III SA/Wa 792/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. określającą spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2017 r. Organy podatkowe zakwestionowały możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na łączną kwotę 556.536,54 zł. Główne zarzuty dotyczyły faktur wystawionych przez B. sp. z o.o., które zdaniem organów nie dokumentowały rzeczywistych transakcji (remonty, usługi informatyczne, przetworzenie danych), oraz wydatków, które pozostawały bez związku przyczynowego z przychodami spółki (materiały promocyjne, gadżety, imprezy integracyjne). Skarżąca spółka podnosiła zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 180 § 1 O.p. (decyzja sprzeczna z prawem), art. 284 § 1 i art. 284a § 1 O.p. (nieprawidłowe działania organu), art. 120 i art. 121 § 1 O.p. (prowadzenie postępowania niezgodnie z prawem i bez zaufania), art. 122 i art. 187 § 1 O.p. (brak działań wyjaśniających stan faktyczny), art. 210 § 1 pkt 6) i § 4 O.p. (brak uzasadnienia) oraz art. 210 § 4 O.p. (brak wskazania faktów, dowodów i przyczyn). Spółka argumentowała, że kontrola podatkowa nie została prawidłowo wszczęta, a dowody zostały zinterpretowane stronniczo. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Podkreślono, że faktura nie jest dowodem absolutnym, a organy mają prawo badać rzeczywisty charakter transakcji. Sąd stwierdził, że materiał dowodowy jednoznacznie potwierdza, iż część faktur nie miała rzeczywistego charakteru, a pozostałe wydatki nie wykazywały związku z przychodami spółki. Sąd nie dopatrzył się uchybień w postępowaniu podatkowym, które miałyby istotny wpływ na wynik sprawy. Wskazano, że ciężar udowodnienia rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego spoczywa na podatniku. Sąd podzielił ustalenia organów, w tym oparcie się na decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. wobec B. sp. z o.o., która została prawomocnie utrzymana w mocy przez WSA w innym postępowaniu. Sąd uznał, że organy podjęły wszelkie niezbędne działania do wyjaśnienia stanu faktycznego i oceniły materiał dowodowy w sposób rzetelny i logiczny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie zakwestionowania przez organy podatkowe wydatków jako kosztów uzyskania przychodów z powodu braku rzeczywistości transakcji lub braku związku z przychodami, a także prawidłowość postępowania podatkowego w takich przypadkach.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale potwierdza ugruntowane zasady interpretacji przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki udokumentowane fakturami, które zdaniem organów nie dokumentują rzeczywistych transakcji lub pozostają bez związku z przychodami spółki, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały ich rzeczywisty charakter lub związek z przychodami spółki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły brak rzeczywistego charakteru części transakcji lub brak związku wydatków z przychodami spółki, co uniemożliwia ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
Czy postępowanie podatkowe zostało przeprowadzone prawidłowo, z poszanowaniem zasad procesowych, w tym dotyczących wszczęcia kontroli i gromadzenia dowodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd nie stwierdził naruszeń przepisów postępowania, które miałyby istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podjęły niezbędne działania do wyjaśnienia stanu faktycznego, zebrały i oceniły materiał dowodowy w sposób rzetelny i logiczny, a zarzuty spółki dotyczące wadliwości postępowania były gołosłowne i nie znalazły potwierdzenia w materiale dowodowym.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Pomocnicze
O.p. art. 208
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Umorzenie postępowania podatkowego w sprawie określenia odsetek za zwłokę.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 28
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Katalog wydatków, których ustawodawca nie uznaje jako koszty uzyskania przychodów.
Ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości art. 20 § ust. 2
Zapisy w księgach rachunkowych powinny być dokonane na podstawie dokumentów księgowych.
Ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości art. 21
Istotne elementy dokumentów księgowych.
Ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości art. 22 § ust. 1
Dowody księgowe powinny być rzetelne, kompletne i wolne od błędów rachunkowych.
Ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości art. 24
Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i na bieżąco.
O.p. art. 3 § pkt 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Księgi rachunkowe są księgami podatkowymi.
O.p. art. 193 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Księgi podatkowe stanowią dowód tego, co wynika z zawartych w nich zapisów, o ile są prowadzone w sposób niewadliwy i rzetelnie.
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres uwzględnienia skargi na decyzję lub postanowienie.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd dokonuje kontroli legalności z urzędu, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi.
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Uwzględnienie żądania strony dotyczącego przeprowadzenia dowodu.
O.p. art. 194 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Decyzja wydana w innym postępowaniu, jako dokument urzędowy, korzysta z domniemania prawdziwości.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych fakturami, które nie dokumentują rzeczywistych transakcji. • Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków pozostających bez związku przyczynowego z przychodami spółki. • Zarzuty dotyczące wadliwego wszczęcia kontroli podatkowej. • Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania i błędnej interpretacji dowodów przez organy.
Godne uwagi sformułowania
faktura nie jest absolutnym dowodem zdarzenia gospodarczego • ciężar udowodnienia rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego obciąża podatnika • księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i na bieżąco • wydatki muszą być faktycznie poniesione, poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zabezpieczenia ich źródła, nie są wymienione w art. 16, oraz muszą być udokumentowane
Skład orzekający
Andrzej Cichoń
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie zakwestionowania przez organy podatkowe wydatków jako kosztów uzyskania przychodów z powodu braku rzeczywistości transakcji lub braku związku z przychodami, a także prawidłowość postępowania podatkowego w takich przypadkach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale potwierdza ugruntowane zasady interpretacji przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii dla podatników CIT – możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Choć stan faktyczny jest typowy dla sporów podatkowych, orzeczenie przypomina o rygorach dowodowych i obowiązkach podatnika.
“Czy faktura zawsze oznacza koszt? Sąd wyjaśnia, kiedy organy mogą zakwestionować wydatki spółki.”
Dane finansowe
WPS: 95 506 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.