III SA/Wa 743/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka I. S.A. wniosła o wydanie interpretacji, pytając, czy w stanie prawnym obowiązującym do końca 2018 r. wymiana jednej kryptowaluty na inną kryptowalutę skutkowała powstaniem przychodu podatkowego. Spółka prezentowała stanowisko, że przychód powstaje dopiero w momencie zbycia kryptowaluty za walutę tradycyjną lub towar/usługę, ponieważ tylko wtedy można określić jej rzeczywistą wartość. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że zamiana kryptowaluty na inną jest formą zbycia prawa majątkowego i powoduje powstanie przychodu zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił pogląd NSA wyrażony w licznych orzeczeniach, zgodnie z którym przed 1 stycznia 2019 r. wymiana jednej kryptowaluty na inną nie była neutralna podatkowo, ale jednocześnie nie można było precyzyjnie określić wartości przychodu z takiej transakcji, co prowadziło do wątpliwości interpretacyjnych. Sąd podkreślił, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. ustawodawca wprost wyłączył z przychodów wartość waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną (art. 12 ust. 4 pkt 27 u.p.d.o.p.), co potwierdzało neutralność podatkową takiej wymiany. Sąd uznał również za zasadny zarzut naruszenia zasady in dubio pro tributario (art. 2a Ordynacji podatkowej) oraz zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej), wskazując na zignorowanie przez organ utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie neutralności podatkowej wymiany kryptowalut na inne kryptowaluty w stanie prawnym obowiązującym do końca 2018 r., a także podkreślenie znaczenia utrwalonej linii orzeczniczej i zasad postępowania podatkowego.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2018 r. Późniejsze zmiany legislacyjne mogą wpływać na interpretację obecnych przepisów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy w stanie prawnym obowiązującym do końca 2018 r., w przypadku wymiany kryptowaluty na inną kryptowalutę, podatnik (osoba prawna) był zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w momencie zamiany?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wymiana kryptowaluty na inną kryptowalutę w stanie prawnym obowiązującym do końca 2018 r. nie skutkowała powstaniem obowiązku rozpoznania przychodu podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko NSA, że przed 1 stycznia 2019 r. wymiana kryptowalut nie była neutralna podatkowo, ale jednocześnie brak było precyzyjnych mechanizmów ustalenia wartości przychodu, co rodziło wątpliwości interpretacyjne. Wskazano na późniejsze zmiany legislacyjne potwierdzające neutralność podatkową takiej wymiany.
Przepisy (22)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § 1 pkt 1-2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § 22a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7b § 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 14a § 1-3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § 4 pkt 27
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.p.m.p.t. art. 2 § 2 pkt 26
Ustawa o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
u.u.p.
Ustawa o usługach płatniczych
u.o.i.f.
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 603
Kodeks cywilny
k.c. art. 555
Kodeks cywilny
Prawo dewizowe art. 2 § pkt 10
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wymiana kryptowaluty na inną kryptowalutę przed końcem 2018 r. nie rodziła obowiązku rozpoznania przychodu podatkowego z uwagi na brak możliwości precyzyjnego ustalenia wartości przychodu. • Organ interpretacyjny zignorował utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych w podobnych sprawach. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario i zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że wymiana kryptowaluty na inną kryptowalutę powoduje powstanie przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
w stanie prawnym obowiązującym do końca 2018 r., w przypadku wymiany kryptowaluty na inną kryptowalutę Wnioskodawca nie był zobowiązany do rozpoznania przychodu w momencie zamiany • brak jest przepisów podatkowych dotyczących określenia wartości kryptowaluty • nie jest technicznie możliwe ustalenie wartości zamienianych kryptowalut na moment przeprowadzenia transakcji zamiany • wymiana kryptowalut na inne kryptowaluty jest neutralna podatkowo na gruncie podatków dochodowych
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie neutralności podatkowej wymiany kryptowalut na inne kryptowaluty w stanie prawnym obowiązującym do końca 2018 r., a także podkreślenie znaczenia utrwalonej linii orzeczniczej i zasad postępowania podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2018 r. Późniejsze zmiany legislacyjne mogą wpływać na interpretację obecnych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kryptowalut, które są tematem budzącym duże zainteresowanie. Interpretacja przepisów podatkowych w kontekście nowych technologii jest zawsze wartościowa dla prawników i przedsiębiorców.
“Wymiana kryptowalut przed 2019 rokiem była neutralna podatkowo – orzekł WSA”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.