III SA/Wa 717/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi K. J. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z dnia [...] lutego 2020 r. odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i sprzedaży innowacyjnych maszyn do obróbki diamentów, w tym prace badawczo-rozwojowe (B+R). Zadała pytanie, czy ma prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodów na tę działalność na podstawie art. 26e ustawy o PIT. DKIS odmówił wszczęcia postępowania, uznając wniosek za niejasny, niespójny i niepozwalający na merytoryczne rozpatrzenie, wskazując na brak możliwości uzupełnienia braków formalnych w trybie art. 169 Ordynacji podatkowej. WSA w Warszawie uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie DKIS. Sąd uznał, że organ interpretacyjny niezasadnie odmówił wszczęcia postępowania, powołując się na art. 165a § 1 Ordynacji podatkowej. Zdaniem sądu, w przypadku stwierdzenia niejasności lub niepełności wniosku, organ powinien był wezwać skarżącą do jego uzupełnienia w trybie art. 169 Ordynacji podatkowej, zamiast odmawiać wszczęcia postępowania. Sąd podkreślił, że odmowa wszczęcia postępowania bez wcześniejszego wezwania do uzupełnienia braków stanowi naruszenie przepisów postępowania i ogranicza prawo strony do uzyskania interpretacji. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie i zasądził od DKIS na rzecz skarżącej zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdza obowiązek organów podatkowych wzywania do uzupełnienia braków wniosku o interpretację indywidualną, zanim odmówią wszczęcia postępowania. Podkreśla znaczenie procedury i prawa strony do uzyskania wyjaśnień.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej z powodu braków formalnych lub niejasności wniosku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ interpretacyjny może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, gdy wniosek zawiera braki formalne lub jest niejasny, bez uprzedniego wezwania do ich uzupełnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej z powodu braków formalnych lub niejasności wniosku, jeśli nie wezwał wcześniej wnioskodawcy do ich uzupełnienia w trybie art. 169 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odmowa wszczęcia postępowania bez wezwania do uzupełnienia braków wniosku, zgodnie z art. 169 Ordynacji podatkowej, narusza przepisy postępowania i ogranicza prawo strony do uzyskania interpretacji. Organ powinien był wezwać do sprecyzowania stanu faktycznego lub pytania, zamiast odmawiać wszczęcia postępowania.
Czy wniosek o interpretację indywidualną dotyczący prawa do odliczenia kosztów na działalność badawczo-rozwojową (B+R) może być uznany za niekwalifikujący się do merytorycznego rozpatrzenia z powodu ogólnego opisu stanu faktycznego i pytania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Taki wniosek kwalifikuje się do merytorycznego rozpatrzenia, a organ powinien wezwać do uzupełnienia braków, jeśli opis stanu faktycznego lub pytanie są niejasne.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że celem wnioskodawczyni było potwierdzenie prawa do skorzystania z ulgi na działalność B+R, co dotyczy przepisów prawa podatkowego. Nawet jeśli opis działalności i pytanie były ogólne, organ miał obowiązek wezwać do ich sprecyzowania, a nie odmawiać wszczęcia postępowania.
Przepisy (23)
Główne
op art. 169 § 1
Ordynacja podatkowa
Jeżeli podanie nie spełnia wymogów określonych przepisami prawa, organ podatkowy wzywa wnoszącego podanie do usunięcia braków w terminie 7 dni, z pouczeniem, że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
u.p.d.o.f. art. 26e § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
u.p.d.o.f. art. 26e § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy prawa do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
op art. 169 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wzywanie do usunięcia braków podania.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonego aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Stosowanie środków w celu usunięcia naruszenia prawa.
Pomocnicze
op art. 165a § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis ten ma odpowiednie zastosowanie w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej, ale nie może być interpretowany rozszerzająco w sposób ograniczający merytoryczne rozpatrzenie wniosku.
op art. 14h
Ordynacja podatkowa
W sprawach dotyczących interpretacji indywidualnej stosuje się odpowiednio m.in. przepisy art. 165a oraz art. 169.
op art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
Dyrektor KIS wydaje interpretacje indywidualne na wniosek zainteresowanego.
op art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
u.p.d.o.f. art. 26e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Katalog wydatków kwalifikowanych do odliczenia.
u.p.d.o.f. art. 26e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty kwalifikowane.
op art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska.
op art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do interpretacji indywidualnych.
op art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek działania na podstawie przepisów prawa.
op art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek działania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
op art. 165a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Odmowa wszczęcia postępowania.
op art. 14b § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wniosek o interpretację może dotyczyć stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.
op art. 14b § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przedmiotem wniosku nie mogą być przepisy regulujące właściwość organów podatkowych ani przepisy antyunikanowe.
op art. 3 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja ustawy podatkowej.
op art. 200
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący kosztów postępowania sądowego.
op art. 205 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący kosztów postępowania sądowego.
op art. 209
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący kosztów postępowania sądowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny powinien wezwać do uzupełnienia braków wniosku w trybie art. 169 Ordynacji podatkowej, zamiast odmawiać wszczęcia postępowania. • Naruszenie zasady budowania zaufania do organów podatkowych i zasady praworządności poprzez niewezwanie do usunięcia braków.
Godne uwagi sformułowania
organ nie może działać na zasadzie "domysłu" • nie można zgodzić się ze stanowiskiem organu, co do zastosowania w niniejszej sprawie art. 169 § 1 ordynacji podatkowej • działaniem sprzecznym z powołanymi przepisami ordynacji podatkowej, była odmowa wydania indywidualnej interpretacji, na wniosek skarżącej, z uwagi na zbyt ogólne przedstawienie we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, bez uprzedniego wezwania do jego sprecyzowania w trybie art. 169 ordynacji podatkowej.
Skład orzekający
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Jarosław Trelka
członek
Waldemar Śledzik
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdza obowiązek organów podatkowych wzywania do uzupełnienia braków wniosku o interpretację indywidualną, zanim odmówią wszczęcia postępowania. Podkreśla znaczenie procedury i prawa strony do uzyskania wyjaśnień."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej z powodu braków formalnych lub niejasności wniosku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest przestrzeganie procedur przez organy podatkowe i jak prawo strony do uzyskania interpretacji może być chronione przez sądy administracyjne. Jest to istotne dla przedsiębiorców składających wnioski.
“Organ podatkowy odmówił wyjaśnienia ulgi B+R? Sąd przypomina o obowiązku wezwania do uzupełnienia wniosku!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.