III SA/Wa 711/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła sprzedaży przez osobę fizyczną, będącą czynnym podatnikiem VAT, niezabudowanej nieruchomości gruntowej o powierzchni 3,8903 ha, która była wykorzystywana rolniczo, ale zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona pod zabudowę magazynową, składową, produkcyjną i usługową. Skarżący twierdził, że sprzedaż ta stanowi sprzedaż jego majątku prywatnego i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ nie nabył nieruchomości w celu jej odsprzedaży ani nie prowadził działań marketingowych czy uzbrojenia terenu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że zawarcie umowy przedwstępnej i udzielenie kupującemu pełnomocnictwa do załatwienia formalności związanych z nieruchomością (uzyskanie pozwoleń, decyzji środowiskowych, budowlanych itp.) świadczy o zaangażowaniu środków podobnych do tych, jakie wykorzystują profesjonalni handlowcy nieruchomościami, co czyni Skarżącego podatnikiem VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że kluczowe dla rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy sprzedaż majątku stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Odwołując się do orzecznictwa TSUE (sprawy C-180/10 i C-181/10 Słaby i Kuć) oraz NSA, sąd podkreślił, że o działalności gospodarczej można mówić, gdy podmiot angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalistów, a nie tylko wykonuje prawo własności. Sąd stwierdził, że zawarcie umowy przedwstępnej i udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do załatwienia formalności, zwłaszcza gdy koszty tych działań ponosi kupujący, nie wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i nie świadczy o profesjonalnym charakterze działań. Brak jest również cechy ciągłości, a sprzedaż jednej nieruchomości z majątku prywatnego nie jest działalnością gospodarczą. W związku z tym, sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, będącą czynnym podatnikiem VAT, może być uznana za sprzedaż majątku prywatnego, a nie działalność gospodarczą podlegającą VAT. Wyjaśnienie znaczenia działań przygotowawczych i umów przedwstępnych w kontekście VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów VAT w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości. Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny.
Zagadnienia prawne (1)
Czy sprzedaż nieruchomości gruntowej niezabudowanej, wykorzystywanej rolniczo, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona pod zabudowę magazynową, składową, produkcyjną i usługową, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też podatkiem od czynności cywilnoprawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż nieruchomości gruntowej niezabudowanej, wykorzystywanej rolniczo, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona pod zabudowę magazynową, składową, produkcyjną i usługową, nie stanowi odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli sprzedający nie działa jako podatnik VAT, a sprzedaż stanowi jedynie rozporządzenie majątkiem prywatnym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, nawet będącą czynnym podatnikiem VAT, nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej VAT, jeśli nie wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Zawarcie umowy przedwstępnej i udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do załatwienia formalności nie świadczy o profesjonalnym charakterze działań ani o ciągłości działalności. Kluczowe jest, czy podmiot angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalistów i czy działa w sposób zorganizowany i ciągły.
Przepisy (21)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Czynność sprzedaży nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, jeśli dokonuje jej podatnik VAT w ramach działalności gospodarczej.
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dostawa towarów obejmuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikami są osoby wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.
u.p.t.u. art. 15 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Pomocnicze
Dyrektywa 2006/112/WE art. 9 § ust. 1 akapit drugi
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Definicja działalności gospodarczej, obejmująca wykorzystywanie majątku w celu uzyskania dochodu.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 12 § lit. b)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Możliwość uznania za podatnika osób dokonujących okazjonalnie transakcji związanych z działalnością gospodarczą.
Dz.U. 2024 poz 361
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1 art. 9
Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
k.c. art. 389
Kodeks cywilny
Dotyczy umowy przedwstępnej.
k.c. art. 95 § § 1 i 2
Kodeks cywilny
Dotyczy pełnomocnictwa.
k.c. art. 96
Kodeks cywilny
Dotyczy pełnomocnictwa.
k.c. art. 98
Kodeks cywilny
Dotyczy pełnomocnictwa.
k.c. art. 99
Kodeks cywilny
Dotyczy pełnomocnictwa.
k.c. art. 108
Kodeks cywilny
Dotyczy pełnomocnictwa.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Dotyczy prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Dotyczy interpretacji przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy uchylenia aktu lub czynności.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy oddalenia skargi.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy zwrotu kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy zwrotu kosztów postępowania.
Dz. U. z 2023 r. poz. 344 art. 93 § 3
Ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
Dotyczy wyodrębnienia działki pod drogę wewnętrzną.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż nieruchomości gruntowej niezabudowanej, wykorzystywanej rolniczo, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona pod zabudowę magazynową, składową, produkcyjną i usługową, stanowi sprzedaż majątku prywatnego, a nie działalność gospodarczą podlegającą VAT. • Zawarcie umowy przedwstępnej i udzielenie kupującemu pełnomocnictwa do załatwienia formalności związanych z nieruchomością nie wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i nie świadczy o profesjonalnym charakterze działań. • Brak jest cechy ciągłości w działaniach Skarżącego, a sprzedaż jednej nieruchomości z majątku prywatnego nie jest działalnością gospodarczą.
Odrzucone argumenty
Działania podjęte przez kupującego na podstawie pełnomocnictwa Skarżącego świadczą o zaangażowaniu środków podobnych do tych, jakie wykorzystują profesjonalni handlowcy nieruchomościami, co czyni Skarżącego podatnikiem VAT.
Godne uwagi sformułowania
nie wykracza poza zwykłe wykonywanie prawa własności • nie powodują, że Skarżący z racji ich podjęcia stał się podatnikiem podatku od towarów i usług • zapobiegliwość Strony polegająca chociażby na udzieleniu pełnomocnictwa kupującemu [...] nie może być poczytywana jako prowadzenie działalności gospodarczej • nie ma podstaw, aby takie umocowanie kwalifikować na równi z angażowaniem środków podobnych do wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się profesjonalnym obrotem nieruchomościami • nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Skład orzekający
Piotr Dębkowski
przewodniczący
Piotr Wróbel
sprawozdawca
Hanna Filipczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, będącą czynnym podatnikiem VAT, może być uznana za sprzedaż majątku prywatnego, a nie działalność gospodarczą podlegającą VAT. Wyjaśnienie znaczenia działań przygotowawczych i umów przedwstępnych w kontekście VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów VAT w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości. Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia sprzedaży majątku prywatnego od działalności gospodarczej w kontekście VAT, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców i osób fizycznych posiadających nieruchomości.
“Sprzedajesz działkę? Uważaj, czy nie zapłacisz VAT-u od majątku prywatnego!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.