III SA/WA 689/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca rozliczeń podatku od towarów i usług w kontekście nowego systemu rozliczeń prosumentów energii odnawialnej (net-billing), obowiązującego od 1 lipca 2022 r. Spółka P. sp. z o.o. (Wnioskodawca) pytała o prawidłowość ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży energii elektrycznej prosumentom oraz o prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez prosumentów będących czynnymi podatnikami VAT. Wnioskodawca proponował dwa warianty rozliczeń. DKIS uznał, że podstawa opodatkowania powinna być ustalana jako iloczyn ilości energii wprowadzonej do sieci i ceny rynkowej, a nie jako wartość depozytu prosumenckiego, jak sugerowała spółka. W konsekwencji, DKIS uznał, że prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez prosumentów będzie ograniczone do kwoty podatku VAT obliczonej od tej rynkowej wartości, uznając pozostałe kwoty za niezgodne z rzeczywistością. Spółka wniosła skargę, zarzucając błędną wykładnię przepisów dotyczących podstawy opodatkowania i prawa do odliczenia VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, uznając, że podstawa opodatkowania powinna być ustalana na podstawie wartości energii wprowadzonej do sieci według ceny rynkowej, a nie wartości depozytu. Sąd podkreślił, że depozyt służy jedynie do rozliczenia zobowiązań prosumenta, a jego wartość nie determinuje podstawy opodatkowania z tytułu dostawy energii przez prosumenta. W związku z tym, prawo do odliczenia VAT przez spółkę jest ograniczone do kwoty podatku obliczonej od prawidłowej podstawy opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie podstawy opodatkowania VAT i prawa do odliczenia VAT w systemie net-billingu dla prosumentów energii odnawialnej.
Dotyczy specyfiki rozliczeń prosumentów energii odnawialnej w Polsce po zmianach wprowadzonych od 1 lipca 2022 r.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka jest prawidłowa podstawa opodatkowania VAT z tytułu sprzedaży energii elektrycznej prosumentom w systemie net-billingu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podstawą opodatkowania jest wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez prosumenta, ustalona jako iloczyn ilości tej energii (po zbilansowaniu godzinowym) i rynkowej ceny energii elektrycznej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub mającą być otrzymaną. W systemie net-billingu, wartość energii wprowadzonej do sieci według ceny rynkowej stanowi zapłatę należną prosumentowi, nawet jeśli jest ona wykorzystywana do rozliczenia zobowiązań za pobraną energię.
Czy spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez prosumentów będących czynnymi podatnikami VAT w pełnej kwocie wskazanej na fakturze?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Prawo do odliczenia VAT przysługuje jedynie w kwocie podatku naliczonego obliczonego od prawidłowej podstawy opodatkowania (iloczyn ilości energii i ceny rynkowej). Kwoty wyższe, wynikające z błędnego ustalenia podstawy opodatkowania (np. oparte na wartości depozytu), nie mogą być odliczone.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko DKIS, że faktury wystawione przez prosumentów, które podają kwoty niezgodne z rzeczywistą podstawą opodatkowania (tj. wyższe niż wynikające z iloczynu energii i ceny rynkowej), nie stanowią podstawy do odliczenia VAT w pełnej wysokości, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy o VAT.
Przepisy (9)
Główne
ustawa o OZE art. 4b § ust. 1
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Określa sposób wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez prosumenta w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r. jako iloczyn ilości energii i rynkowej miesięcznej ceny energii.
ustawa o OZE art. 4c § ust. 1
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Reguluje prowadzenie konta prosumenta i ewidencjonowanie wartości energii elektrycznej należnej prosumentowi (depozyt prosumencki).
ustawa o OZE art. 4c § ust. 2
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Określa, że depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy.
ustawa o OZE art. 4c § ust. 3
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Definiuje sposób określania zobowiązania prosumenta z tytułu zakupu energii elektrycznej.
ustawa o OZE art. 4 § ust. 1a pkt 2
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Stanowi, że sprzedawca rozlicza wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez prosumenta wobec wartości energii pobranej z tej sieci.
ustawa o VAT art. 29a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje podstawę opodatkowania jako wszystko, co stanowi zapłatę, którą dostawca otrzymał lub ma otrzymać.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłącza z prawa do odliczenia VAT faktury podające kwoty niezgodne z rzeczywistością.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podstawa opodatkowania VAT z tytułu sprzedaży energii przez prosumenta powinna być ustalana na podstawie ilości energii wprowadzonej do sieci i ceny rynkowej, a nie wartości depozytu. • Prawo do odliczenia VAT przez spółkę jest ograniczone do kwoty podatku naliczonego od prawidłowej podstawy opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Podstawa opodatkowania VAT powinna być ustalana na podstawie wartości depozytu prosumenckiego. • Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez prosumentów w pełnej kwocie wskazanej na fakturze.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dostawca otrzymał lub ma otrzymać • depozyt prosumencki przeznaczony jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta • kwoty niezgodne z rzeczywistością nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego
Skład orzekający
Piotr Dębkowski
przewodniczący
Anna Zaorska
sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie podstawy opodatkowania VAT i prawa do odliczenia VAT w systemie net-billingu dla prosumentów energii odnawialnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki rozliczeń prosumentów energii odnawialnej w Polsce po zmianach wprowadzonych od 1 lipca 2022 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej i aktualnej kwestii rozliczeń energii odnawialnej i VAT, która ma znaczenie dla wielu prosumentów i firm energetycznych.
“Net-billing a VAT: Jak prawidłowo rozliczać energię od prosumentów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.