III SA/Wa 682/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi fundacji rodzinnej na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Fundacja, działająca w organizacji, zamierzała przystąpić do luksemburskiej spółki typu special limited partnership (SCSp), która zgodnie z prawem luksemburskim nie posiada osobowości prawnej i jest transparentna podatkowo. Fundacja wnioskowała o potwierdzenie, że dochody uzyskane z tej inwestycji będą zwolnione z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, ponieważ przystąpienie do takiej spółki mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej (art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej). DKIS uznał stanowisko fundacji za nieprawidłowe, argumentując, że fundacja rodzinna może przystępować jedynie do spółek będących podatnikami CIT. Sąd administracyjny podzielił stanowisko DKIS, stwierdzając, że luksemburska spółka SCSp, jako transparentna podatkowo, nie jest podmiotem o podobnym charakterze do polskich spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni, które są podatnikami CIT. W związku z tym, przystąpienie do takiej spółki wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, a dochody z niej uzyskane podlegają opodatkowaniu sankcyjną stawką 25% CIT na podstawie art. 24r ustawy o CIT. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące zwolnień podatkowych należy interpretować ściśle.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWykładnia przepisów dotyczących dozwolonej działalności fundacji rodzinnych, w szczególności w kontekście inwestycji zagranicznych i transparentności podatkowej spółek.
Dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji w luksemburską spółkę typu SCSp. Orzecznictwo w podobnych sprawach jest rozbieżne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przystąpienie fundacji rodzinnej do transparentnej podatkowo spółki luksemburskiej (SCSp) mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przystąpienie do transparentnej podatkowo spółki luksemburskiej wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej.
Uzasadnienie
Fundacja rodzinna może przystępować jedynie do spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Transparentna podatkowo spółka luksemburska SCSp nie spełnia tego kryterium, ponieważ podatnikami są jej wspólnicy, a nie sama spółka. Przepisy dotyczące zwolnień podatkowych należy interpretować ściśle.
Czy dochody fundacji rodzinnej uzyskane z udziału w transparentnej podatkowo spółce luksemburskiej podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dochody te nie podlegają zwolnieniu i podlegają opodatkowaniu sankcyjną stawką 25% CIT.
Uzasadnienie
Skoro przystąpienie do transparentnej spółki luksemburskiej wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, zwolnienie podatkowe określone w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie ma zastosowania. Dochody te podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 24r ustawy o CIT.
Przepisy (9)
Główne
UFR art. 5 § 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestniczyć w nich. Kluczowe jest, aby te podmioty były podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
UFR art. 6 § 7
Ustawa o fundacji rodzinnej
Zwolnienie z podatku fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 1 pkt 25) nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 UFR.
u.p.d.o.p. art. 6 § 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
u.p.d.o.p. art. 24r § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 UFR, stawka podatku wynosi 25% podstawy opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 1 § 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
u.p.d.o.p. art. 1 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, których wspólnikiem jest co najmniej jedna fundacja rodzinna.
u.p.d.o.p. art. 5 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku.
u.p.d.o.p.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Tekst jednolity z 2023 r. poz. 2805.
UFR
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
Dz. U. z 2023 r. poz. 326 z późn. zm.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Fundacja rodzinna może przystępować i uczestniczyć jedynie w tych spółkach, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. • Transparentna podatkowo spółka luksemburska SCSp nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a zatem przystąpienie do niej wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej. • Dochody uzyskane z udziału w transparentnej spółce luksemburskiej nie podlegają zwolnieniu z CIT i podlegają opodatkowaniu sankcyjną stawką 25%.
Odrzucone argumenty
Przystąpienie do transparentnej podatkowo spółki luksemburskiej SCSp mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej. • Dochody uzyskane z inwestycji w spółkę SCSp powinny być zwolnione z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. • Spółka luksemburska SCSp, jako podmiot regulowany prawem obcym i posiadający status AIF, jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR.
Godne uwagi sformułowania
fundacja rodzinna może przystępować i uczestniczyć jedynie w tych spółkach, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych • transparentna podatkowo spółka luksemburska SCSp nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych • przystąpienie do transparentnej spółki luksemburskiej wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej • przepisy dotyczące zwolnień podatkowych należy interpretować ściśle
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący sprawozdawca
Andrzej Cichoń
sędzia WSA
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wykładnia przepisów dotyczących dozwolonej działalności fundacji rodzinnych, w szczególności w kontekście inwestycji zagranicznych i transparentności podatkowej spółek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji w luksemburską spółkę typu SCSp. Orzecznictwo w podobnych sprawach jest rozbieżne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji fundacji rodzinnej i jej możliwości inwestycyjnych za granicą, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie w środowisku prawniczym i biznesowym.
“Fundacja rodzinna nie może inwestować w każdą zagraniczną spółkę – sąd wyjaśnia granice dozwolonej działalności.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.