Orzeczenie · 2023-07-13

III SA/Wa 669/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2023-07-13

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowy od osób prawnychzyski kapitałoweprawa autorskiewartości niematerialne i prawneinterpretacja podatkowaprzychodypodwykonawcykoszty uzyskania przychoduWSAOrdynacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie kwalifikacji przychodów ze sprzedaży projektów branżowych nabytych od podwykonawców, wraz z przeniesieniem praw autorskich. Spółka P. sp. z o.o. wniosła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, argumentując, że przychody te nie powinny być zaliczane do zysków kapitałowych, ponieważ nabywane projekty nie spełniają definicji wartości niematerialnych i prawnych (dalej: WNiP) podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p. Spółka podkreślała, że projekty te nie są wykorzystywane przez nią przez okres dłuższy niż rok i nie nadają się do samodzielnego użytku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej początkowo uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Następnie jednak Szef Krajowej Administracji Skarbowej, działając z urzędu, zmienił tę interpretację. Organ argumentował, że odwołanie do art. 16b ust. 1 pkt 4-7 u.p.d.o.p. w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.p. ma na celu jedynie wskazanie rodzaju praw i wartości, które mogą generować przychody z zysków kapitałowych, a nie wymóg, aby były one jednocześnie WNiP u podatnika. Szef KAS uznał, że przychody ze sprzedaży nabytych praw autorskich do projektów branżowych powinny być kwalifikowane jako przychody z zysków kapitałowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną zmianę interpretacji. Sąd uznał, że wykładnia przepisów dokonana przez Szefa KAS była błędna. Sąd podkreślił, że odesłanie w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.p. do art. 16b ust. 1 pkt 4-7 u.p.d.o.p. oznacza, że przychodami z zysków kapitałowych mogą być jedynie te prawa, które spełniają warunki do uznania ich za WNiP podlegające amortyzacji. W konsekwencji, przychody z praw, które nie są WNiP podlegającymi amortyzacji, nie są objęte zakresem art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.p. Sąd stwierdził, że Szef KAS dokonał błędnej wykładni przepisów, uznając, że kwalifikacja przychodów jako zysków kapitałowych jest niezależna od statusu tych praw jako WNiP u podatnika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących kwalifikacji przychodów z praw majątkowych (w tym praw autorskich) jako przychodów z zysków kapitałowych w podatku dochodowym od osób prawnych, zwłaszcza w kontekście definicji wartości niematerialnych i prawnych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym nabyte projekty branżowe nie spełniały kryteriów WNiP podlegających amortyzacji. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy nabyte prawa majątkowe są jednocześnie WNiP.

Zagadnienia prawne (1)

Czy przychody uzyskane ze sprzedaży praw majątkowych (w tym praw autorskich do projektów branżowych nabytych od podwykonawców) powinny być kwalifikowane jako przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.p., jeśli te prawa nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji u podatnika?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przychody z praw majątkowych, które nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, nie są objęte dyspozycją art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.p. i nie powinny być kwalifikowane jako przychody z zysków kapitałowych.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że odesłanie w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.p. do art. 16b ust. 1 pkt 4-7 u.p.d.o.p. oznacza, że przychodami z zysków kapitałowych mogą być jedynie te prawa, które spełniają warunki do uznania ich za wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Argumentacja organu, że status WNiP jest nieistotny, została odrzucona.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona zmiana interpretacji indywidualnej została uchylona.

Przepisy (12)

Główne

u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 6 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika.

Pomocnicze

O.p. art. 14e § § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość.

u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 1 pkt 4-7

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Określa prawa, które stanowią wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, w tym autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje.

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Definiuje utwór i przedmiot prawa autorskiego.

P.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2

Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Określa zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.

p.p.s.a. art. 3 § § 1