Orzeczenie · 2023-09-06

III SA/WA 646/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2023-09-06

NSApodatkoweWysokawsa

ulga mieszkaniowapodatek dochodowyPITsprzedaż nieruchomościcele mieszkanioweinterpretacja podatkowawspółwłasnośćnieruchomości

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności możliwości skorzystania przez skarżącą G.R. z ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT) po sprzedaży wspólnego mieszkania i przeznaczeniu uzyskanych środków na zakup dwóch nowych lokali. Skarżąca, wraz z synem, sprzedała mieszkanie, w którym posiadała 45% udziałów, a syn 55%. Środki ze sprzedaży przeznaczyła na zakup dwóch nowych mieszkań, w jednym z których posiada 71% udziałów, a w drugim 29% udziałów syn. Powodem sprzedaży było pogorszenie warunków pracy zdalnej syna z powodu hałasu. Skarżąca zapytała, czy dochód ze sprzedaży może zostać zwolniony z podatku, jeśli środki zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, mimo że nie jest jedynym właścicielem nowych lokali i faktycznie mieszka w lokalu syna. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, argumentując, że podatniczka nie realizuje własnych celów mieszkaniowych w lokalu, którego jest współwłaścicielem, a jedynie w lokalu należącym do syna. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, opierając się na orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, uznał, że pojęcie "własnych celów mieszkaniowych" nie jest ściśle związane z faktycznym zamieszkaniem w nabytym lokalu od razu po jego nabyciu, ani nie jest ograniczone do jednego lokalu. Kluczowy jest zamiar podatnika zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a czasowe wynajęcie lokalu lub zamieszkiwanie w lokalu należącym do innej osoby (np. syna) nie wyklucza skorzystania z ulgi, jeśli cel mieszkaniowy jest obiektywnie realizowany. Sąd podkreślił, że celem zwolnienia jest wspieranie budownictwa mieszkaniowego, a ścisła wykładnia przepisów mogłaby prowadzić do niedopuszczalnego zawężenia ulgi.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia "własnych celów mieszkaniowych" na gruncie ulgi z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., zwłaszcza w kontekście współwłasności i czasowego zamieszkiwania w innych lokalach.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego argumentacja ma szersze zastosowanie w sprawach dotyczących ulgi mieszkaniowej.

Zagadnienia prawne (2)

Czy dochód ze sprzedaży nieruchomości, uzyskany przed upływem pięciu lat od nabycia, może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeśli środki zostały przeznaczone na nabycie innych nieruchomości, w których podatnik jest współwłaścicielem, ale w których nie zamieszkuje od razu po nabyciu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, podatnik może skorzystać z ulgi mieszkaniowej, jeśli środki ze sprzedaży nieruchomości zostały wydatkowane na nabycie innych nieruchomości w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, nawet jeśli nie zamieszkuje w nich od razu po nabyciu lub zamieszkuje w lokalu należącym do innej osoby.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kluczowe jest istnienie zamiaru zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych, a niekoniecznie natychmiastowe zamieszkanie w nabytym lokalu. Orzecznictwo NSA wskazuje, że czasowe wynajęcie lokalu lub zamieszkiwanie w lokalu należącym do innej osoby nie wyklucza skorzystania z ulgi, a celem zwolnienia jest wspieranie rynku mieszkaniowego.

Jak należy interpretować pojęcie "własnych celów mieszkaniowych" na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Pojęcie "własnych celów mieszkaniowych" należy interpretować szeroko, uwzględniając zamiar podatnika zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, a nie tylko faktyczne zamieszkanie w nabytym lokalu od razu po jego nabyciu. Nie jest ono ograniczone do jednego lokalu ani nie wyklucza czasowego wynajmu czy zamieszkiwania w innym lokalu.

Uzasadnienie

Sąd odwołał się do orzecznictwa NSA, które podkreśla, że celem zwolnienia jest wspieranie budownictwa mieszkaniowego, a ścisła wykładnia językowa mogłaby prowadzić do niedopuszczalnego zawężenia ulgi. Kluczowa jest indywidualna ocena stanu faktycznego i zamiaru podatnika.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej została uchylona.

Przepisy (17)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.

u.p.d.o.f. art. 30e

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

ord.pod. art. 13 § § 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

ord.pod. art. 14b § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

ord.pod. art. 14b § § 3

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

ord.pod. art. 14c § § 1 i § 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a