III SA/Wa 627/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w kontekście opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT). Skarżąca spółka, zajmująca się przetwórstwem mleka, korzystała z estońskiego CIT i zawarła umowy faktoringu, w ramach których sprzedawała swoje wierzytelności handlowe z odroczonym terminem płatności. DKIS uznał, że jeśli przychody ze sprzedaży wierzytelności przekroczą 50% ogółu przychodów, spółka traci prawo do estońskiego CIT, interpretując te przychody jako pasywne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że celem przepisu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.d.o.p. jest wyłączenie z estońskiego CIT podmiotów, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a opierają się na przychodach pasywnych. Sąd uznał, że faktoring własnych wierzytelności jest formą pozyskania finansowania zewnętrznego dla bieżącej, aktywnej działalności gospodarczej, a nie pasywnym źródłem przychodu. Interpretacja DKIS została uznana za błędną wykładnię prawa materialnego, naruszającą celowościową i gospodarczą wykładnię przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT w kontekście faktoringu wierzytelności i rozróżnienia przychodów aktywnych od pasywnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki korzystającej z estońskiego CIT i zawierającej umowy faktoringu własnych wierzytelności.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży własnych wierzytelności w ramach umowy faktoringu mogą być uznane za przychody pasywne, które wykluczają możliwość stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody z faktoringu własnych wierzytelności nie są przychodami pasywnymi w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.d.o.p., ponieważ służą pozyskaniu finansowania aktywnej działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd, stosując wykładnię celowościową i gospodarczą, uznał, że celem przepisu było wyłączenie podmiotów nieprowadzących aktywnej działalności gospodarczej. Faktoring własnych wierzytelności jest formą finansowania aktywnej działalności, podobną do kredytu, a nie pasywnym źródłem przychodu.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28j § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z faktoringu własnych wierzytelności nie są przychodami pasywnymi, o których mowa w tym przepisie.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28k § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28l § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24a § 3 pkt 3 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Katalog przychodów pasywnych.
k.c. art. 509
Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące przelewu wierzytelności, stosowane do umów nienazwanych jak faktoring.
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1 i 2
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktoring własnych wierzytelności jest formą pozyskania finansowania aktywnej działalności gospodarczej, a nie przychodem pasywnym. • Celem przepisu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.d.o.p. jest wyłączenie z estońskiego CIT podmiotów nieprowadzących aktywnej działalności gospodarczej. • Wykładnia celowościowa i gospodarcza przemawiają za uznaniem faktoringu za element aktywnej działalności.
Odrzucone argumenty
Przychody z faktoringu własnych wierzytelności przekraczające 50% ogółu przychodów wykluczają stosowanie estońskiego CIT, gdyż są to przychody pasywne (stanowisko DKIS).
Godne uwagi sformułowania
Zakres pojęciowy art. 28 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.d.o.p. nie obejmuje przysporzeń podatnika uzyskiwanych w ramach umowy fakturowania własnych wierzytelności. • Wykładnia celowościowa wsparta postulatami wykładni gospodarczej przedmiotowej regulacji prowadzi do wniosku interpretacyjnego, zgodnie z którym art. 28 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.d.o.p. obejmuje swoi zakresem jedynie przysporzenia podatnika o charakterze pasywnym. • Pozyskiwanie finansowania zewnętrznego, mającego na celu zapewnienie przedsiębiorcy środków pieniężnych do prowadzenia aktywnej działalności gospodarczej, w żadnym stopniu nie może być zakwalifikowane do uzyskiwania przez niego przychodów pasywnych w myśl powyższego przepisu. • Ratio legis przedmiotowej regulacji zostało wprost wyrażone przez projektodawcę w uzasadnieniu do projektu wprowadzającego do polskiego porządku prawnego ryczałt od dochodów spółek.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący sprawozdawca
Dariusz Czarkowski
sędzia
Kamil Kowalewski
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT w kontekście faktoringu wierzytelności i rozróżnienia przychodów aktywnych od pasywnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki korzystającej z estońskiego CIT i zawierającej umowy faktoringu własnych wierzytelności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego wśród spółek estońskiego CIT i wyjaśnia kluczową kwestię rozróżnienia przychodów aktywnych od pasywnych w kontekście faktoringu, co ma duże znaczenie praktyczne.
“Estoński CIT a faktoring: Czy sprzedaż wierzytelności to przychód pasywny?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.