III SA/WA 62/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka komandytowa (dalej „Skarżąca”), będąca podatnikiem CIT, zwróciła się o interpretację indywidualną w sprawie obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku obrotowego. Skarżąca argumentowała, że obowiązek ten nie powstaje w trakcie roku, ponieważ dopiero po jego zakończeniu możliwe jest obliczenie podatku należnego przez spółkę (CIT) i zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku komplementariusza zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej „DKIS”) uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe, twierdząc, że przychód z zaliczki podlega opodatkowaniu w momencie wypłaty, a spółka jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek bez stosowania przepisów o pomniejszeniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (dalej „Sąd”) uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił argumentację Skarżącej, wskazując, że obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero wtedy, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, co wymaga możliwości określenia wysokości podatku. W przypadku wypłaty zaliczek na poczet zysku, obliczenie podatku należnego przez spółkę (CIT) jest możliwe dopiero po zakończeniu roku obrotowego i złożeniu zeznania CIT-8. Dlatego też, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku obrotowego. Sąd powołał się na wcześniejsze orzecznictwo, w tym wyrok NSA z dnia 3 grudnia 2020 r. (sygn. II FSK 2048/18), podkreślając, że celem ustawodawcy było uniknięcie podwójnego opodatkowania zysków komplementariusza.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową, w kontekście zmian wprowadzonych od 2021 r. dotyczących opodatkowania spółek komandytowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i jej komplementariusza, z uwzględnieniem przepisów obowiązujących od 2021 r. Wymaga analizy w kontekście indywidualnych okoliczności faktycznych i prawnych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa, będąca płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, jest obowiązana do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku obrotowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie jest obowiązana do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku obrotowego. Obowiązek ten powstaje dopiero po zakończeniu roku obrotowego i obliczeniu podatku należnego przez spółkę, z uwzględnieniem mechanizmu pomniejszenia podatku komplementariusza.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero wtedy, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, co wymaga możliwości określenia wysokości podatku. W przypadku wypłaty zaliczek na poczet zysku, obliczenie podatku należnego przez spółkę (CIT) jest możliwe dopiero po zakończeniu roku obrotowego i złożeniu zeznania CIT-8. Dlatego też, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku obrotowego.
Przepisy (27)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § 26
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § 28 lit. c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § 31
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 6a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 6b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 6c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § 4e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 1 § 3 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ordynacja podatkowa art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 14b § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14f § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 13 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 169 § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 75 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po przekształceniu obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe, co wymaga możliwości określenia wysokości podatku. • Obliczenie podatku należnego przez spółkę komandytową (CIT) jest możliwe dopiero po zakończeniu roku obrotowego i złożeniu zeznania CIT-8. • Spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku obrotowego, ze względu na konieczność uwzględnienia mechanizmu pomniejszenia podatku zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. • Celem ustawodawcy było uniknięcie podwójnego opodatkowania zysków komplementariusza.
Odrzucone argumenty
Przychód z zaliczki na poczet zysku wypłaconej komplementariuszowi podlega opodatkowaniu w momencie wypłaty. • Spółka komandytowa jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT od przychodów ze świadczeń wypłaconych komplementariuszowi z tytułu zaliczki na poczet przewidywanego podziału zysku, bez stosowania przepisów art. 30a ust. 6a-6e ustawy PIT.
Godne uwagi sformułowania
Obowiązek podatkowy nie przekształcił się jeszcze w zobowiązanie podatkowe. • Pobór podatku wymaga jego wcześniejszego obliczenia. • Zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. • Ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez SKA zaliczek na podatek.
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący
Dariusz Czarkowski
sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową, w kontekście zmian wprowadzonych od 2021 r. dotyczących opodatkowania spółek komandytowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i jej komplementariusza, z uwzględnieniem przepisów obowiązujących od 2021 r. Wymaga analizy w kontekście indywidualnych okoliczności faktycznych i prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, szczególnie w kontekście nowych przepisów. Rozstrzygnięcie sądu jest istotne dla praktyki biznesowej.
“Spółka komandytowa nie musi pobierać zaliczki na PIT od wypłacanych zaliczek na zysk. Kluczowe rozstrzygnięcie WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.