III SA/Wa 597/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi fundacji rodzinnej w organizacji na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). Fundacja zamierzała nabyć nieruchomość, a następnie wnieść ją aportem do polskiej spółki kapitałowej w zamian za udziały. Fundacja stała na stanowisku, że taka czynność mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej (przystępowanie do spółek handlowych), co powinno skutkować zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. DKIS uznał jednak, że nabycie nieruchomości wyłącznie w celu jej dalszego zbycia (poprzez aport do spółki) stanowi działalność wykraczającą poza dopuszczalny zakres, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, co skutkuje utratą zwolnienia i opodatkowaniem 25% stawką CIT na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy o CIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę fundacji, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że wniesienie nieruchomości aportem do spółki kapitałowej, gdy nieruchomość została nabyta wyłącznie w tym celu, jest formą zbycia mienia nabytego w celu dalszego zbycia, co wyłącza zastosowanie zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej. Sąd podkreślił, że ustawa o fundacji rodzinnej ściśle ogranicza dopuszczalną działalność gospodarczą, a nabycie nieruchomości wyłącznie w celu jej aportu nie mieści się w tych ramach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zakresu działalności fundacji rodzinnej, w szczególności w kontekście nabywania i zbywania mienia oraz aportu do spółek kapitałowych, a także stosowania zwolnienia z CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia mienia wyłącznie w celu jego dalszego zbycia (aportu).
Zagadnienia prawne (2)
Czy nabycie nieruchomości przez fundację rodzinną w celu jej wniesienia aportem do spółki kapitałowej stanowi działalność wykraczającą poza dopuszczalny zakres działalności fundacji rodzinnej, skutkującą utratą zwolnienia z CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nabycie nieruchomości przez fundację rodzinną wyłącznie w celu jej wniesienia aportem do spółki kapitałowej stanowi działalność wykraczającą poza dopuszczalny zakres działalności fundacji rodzinnej, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, co skutkuje utratą zwolnienia z CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wniesienie nieruchomości aportem do spółki, gdy nieruchomość została nabyta wyłącznie w tym celu, jest formą zbycia mienia nabytego w celu dalszego zbycia. Taka czynność wykracza poza zakres działalności fundacji rodzinnej, co zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT powoduje utratę zwolnienia podatkowego.
Czy wniesienie nieruchomości aportem do spółki kapitałowej przez fundację rodzinną jest kwalifikowane jako 'zbywanie mienia nabytego wyłącznie w celu dalszego zbycia' (art. 5 ust. 1 pkt 1 u.f.r.) czy jako 'przystępowanie do spółek handlowych' (art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wniesienie nieruchomości aportem do spółki kapitałowej, gdy nieruchomość została nabyta wyłącznie w tym celu, jest kwalifikowane jako 'zbywanie mienia nabytego wyłącznie w celu dalszego zbycia', a nie jako 'przystępowanie do spółek handlowych' w kontekście wyłączenia zwolnienia z CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'zbywania mienia' obejmuje również wniesienie aportu. Skoro nieruchomość została nabyta wyłącznie w celu jej wniesienia do spółki, jest to zbycie mienia nabytego w celu dalszego zbycia, co wyłącza zwolnienie.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia od podatku fundację rodzinną.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłącza zwolnienie z opodatkowania dla działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
u.f.r. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Dozwolona działalność fundacji rodzinnej obejmuje zbywanie mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.
u.f.r. art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Dozwolona działalność fundacji rodzinnej obejmuje przystępowanie do spółek handlowych.
Pomocnicze
u.f.r. art. 5 § ust. 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
u.p.d.o.p. art. 24r § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji, stawka podatku wynosi 25%.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa przychód wspólnika wnoszącego aport.
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy świadczeń na rzecz beneficjentów.
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy świadczeń w postaci ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Katalog świadczeń w postaci ukrytych zysków.
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p. art. 3
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców
k.c. art. 44
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie nieruchomości przez fundację rodzinną wyłącznie w celu jej wniesienia aportem do spółki kapitałowej stanowi działalność wykraczającą poza dopuszczalny zakres działalności fundacji rodzinnej (art. 5 ust. 1 pkt 1 u.f.r.), co skutkuje utratą zwolnienia z CIT.
Odrzucone argumenty
Wniesienie nieruchomości aportem do spółki kapitałowej przez fundację rodzinną jest przejawem działalności w zakresie przystępowania do spółek handlowych (art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r.), co powinno być objęte zwolnieniem z CIT.
Godne uwagi sformułowania
Nabycie nieruchomości wyłącznie w celu jej dalszego zbycia stanowi przejaw działalności wykraczającej poza zakres wskazany w art. 5 u.f.r. • Aport to też 'zbycie'. • Ustawa [...] posługuje się partykułą 'tylko', co oznacza, że fundacja rodzinna nie może prowadzić działalności gospodarczej w zakresie innym, niż enumeratywnie wyliczony w art. 5 u.f.r.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący
Konrad Aromiński
sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zakresu działalności fundacji rodzinnej, w szczególności w kontekście nabywania i zbywania mienia oraz aportu do spółek kapitałowych, a także stosowania zwolnienia z CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia mienia wyłącznie w celu jego dalszego zbycia (aportu).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji fundacji rodzinnej i jej ograniczeń w działalności gospodarczej, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców planujących sukcesję. Wyjaśnia kluczowe kwestie interpretacyjne dotyczące aportu.
“Fundacja rodzinna a aport do spółki: Kiedy zwolnienie z CIT przestaje obowiązywać?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.