III SA/Wa 564/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga M. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi platformę internetową, która umożliwia klientom rezerwację i rozliczenie podróży służbowych, w tym noclegów, biletów kolejowych/lotniczych oraz wynajmu samochodów. Wnioskodawca zawierał umowy z wypożyczalniami samochodów i obciążał klientów kosztem najmu, wystawiając fakturę VAT. DKIS uznał, że usługi krótkoterminowego najmu samochodów osobowych, świadczone przez spółkę w ramach platformy, powinny być traktowane jako usługi związane z turystyką i podlegać szczególnej procedurze VAT-marża (art. 119 u.p.t.u.). W konsekwencji, spółce nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych usług najmu. Spółka wniosła skargę, zarzucając m.in. błędną wykładnię przepisów art. 28n w zw. z art. 119 u.p.t.u. oraz art. 28j u.p.t.u. WSA w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał, że rację należało przyznać organowi interpretacyjnemu. Podkreślono, że procedura VAT-marża, ustanowiona w celu uniknięcia trudności dla przedsiębiorstw świadczących kompleksowe usługi turystyczne, ma zastosowanie również do podmiotów, które nie są formalnie biurami podróży, ale wykonują podobne czynności. Sąd stwierdził, że usługi najmu samochodów oferowane przez spółkę stanowią element szerszego pakietu usług turystycznych, a ich odrębne traktowanie byłoby sprzeczne z celem procedury VAT-marża. Nawet jeśli klient korzysta wyłącznie z najmu, usługa ta ma charakter pomocniczy i dopełniający wobec kompleksowej oferty platformy. Sąd odrzucił również zarzut naruszenia art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, uznając, że organ nie zmodyfikował stanu faktycznego opisanego we wniosku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja procedury VAT-marża w kontekście usług turystycznych i pośrednictwa, zwłaszcza w odniesieniu do platform internetowych oferujących kompleksowe usługi podróżne.
Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu biznesowego spółki i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych okoliczności faktycznych innych spraw.
Zagadnienia prawne (3)
Czy usługi krótkoterminowego najmu samochodów osobowych, świadczone przez pośrednika w ramach platformy turystycznej, podlegają opodatkowaniu w ramach szczególnej procedury VAT-marża?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, usługi te podlegają procedurze VAT-marża, ponieważ stanowią element kompleksowej usługi turystycznej oferowanej przez platformę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługi najmu samochodów, nawet jeśli są jedyną usługą korzystaną przez klienta, mają charakter pomocniczy i dopełniający wobec szerszego pakietu usług turystycznych oferowanych przez platformę. Odmienne traktowanie byłoby sprzeczne z celem procedury VAT-marża, która ma na celu ułatwienie rozliczania transakcji obejmujących świadczenia od podmiotów trzecich.
Czy w związku z zastosowaniem procedury VAT-marża do usług najmu krótkoterminowego samochodów, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od faktur dokumentujących nabycie usług najmu, jeśli usługi te podlegają procedurze VAT-marża.
Uzasadnienie
Skoro usługi najmu zostały zakwalifikowane do procedury VAT-marża, co oznacza, że opodatkowaniu podlega marża osiągnięta przez usługodawcę, a nie cała wartość usługi, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych w ramach tej procedury usług.
Czy spółka działa jako pośrednik w zawarciu umowy najmu między klientem a wypożyczalnią, czy też sama nabywa i odsprzedaje usługę najmu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Spółka nabywa i odsprzedaje usługę najmu, a nie działa jako pośrednik w zawarciu umowy między klientem a wypożyczalnią.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że z opisu stanu faktycznego wynika, iż spółka w istocie odsprzedaje klientom usługi najmu nabyte wcześniej od wypożyczalni, a nie pośredniczy w zawarciu umowy między tymi podmiotami, gdyż taka umowa nie jest zawierana.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 119
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28n § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 28j
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dyrektywa VAT art. 306 - 310
Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi najmu krótkoterminowego samochodów, oferowane przez spółkę w ramach platformy turystycznej, stanowią element kompleksowej usługi turystycznej i podlegają procedurze VAT-marża. • Zastosowanie procedury VAT-marża wyklucza prawo do odliczenia VAT naliczonego. • Spółka działa jako podmiot odsprzedający usługę najmu, a nie pośrednik.
Odrzucone argumenty
Usługi najmu krótkoterminowego powinny być traktowane jako odrębna usługa, a nie element usługi turystycznej. • Spółka działa jako pośrednik w zawarciu umowy najmu. • Przysługuje prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego.
Godne uwagi sformułowania
opisana usługa najmu krótkoterminowego pojazdów stanowi element szerszego pakietu usług stanowiących kompleksową usługę turystyczną oferowaną za pomocą platformy internetowej. • opisana usługa ma charakter pomocniczy i dopełniający, stanowiący środek pozwalający na właściwe skorzystanie z usługi kompleksowej oferowanej przez Spółkę, a w konsekwencji opisana usługa dzieli prawonopodatkowe skutki usługi kompleksowej (turystycznej). • nie sposób więc uznać – jak chce tego Wnioskodawca – że w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z usługą pośrednictwa Spółki w zawarciu umowy pomiędzy wypożyczalnią samochodów a klientem - skoro taka umowa nie jest w rzeczywistości zawierana.
Skład orzekający
Aneta Trochim-Tuchorska
przewodniczący
Anna Zaorska
członek
Piotr Wróbel
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja procedury VAT-marża w kontekście usług turystycznych i pośrednictwa, zwłaszcza w odniesieniu do platform internetowych oferujących kompleksowe usługi podróżne."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu biznesowego spółki i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych okoliczności faktycznych innych spraw.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej usługi najmu samochodów w kontekście VAT i procedury VAT-marża, co jest istotne dla wielu firm działających w branży turystycznej i transportowej. Wyjaśnia, kiedy usługi pomocnicze stają się częścią usługi kompleksowej.
“Czy najem samochodu przez platformę to usługa turystyczna? WSA wyjaśnia zasady VAT-marża.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.