III SA/Wa 552/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki Q. sp. z o.o. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w kontekście estońskiego CIT. Spółka kwestionowała uznanie pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym za 'ukryty zysk', argumentując, że transakcje te są uzasadnione ekonomicznie, rynkowe i służą zapewnieniu płynności finansowej. Dyrektor KIS uznał, że pożyczki te, niezależnie od warunków rynkowych, stanowią ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organu, oddalając skargę. W uzasadnieniu podkreślono, że celem estońskiego CIT jest opodatkowanie wszelkich form dystrybucji zysku, nie tylko dywidendy. Sąd wskazał, że pożyczki między podmiotami powiązanymi, nawet jeśli są oprocentowane i mają uzasadnienie ekonomiczne, mogą być traktowane jako sposób na transfer zysku bez jego formalnego podziału, co jest sprzeczne z intencją ustawodawcy wprowadzającego estoński CIT, który ma promować reinwestycje, a nie dystrybucję zysku do konsumpcji. Sąd zaznaczył, że przepisy dotyczące ukrytych zysków, w tym pożyczek, mają charakter bezwzględny i nie podlegają dalszej ocenie pod kątem rynkowości transakcji, jeśli mieszczą się w katalogu wskazanym w ustawie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT, w szczególności w kontekście pożyczek między podmiotami powiązanymi.
Orzeczenie dotyczy specyficznej regulacji estońskiego CIT i może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych form opodatkowania lub transakcji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pożyczki udzielane przez spółkę podmiotom powiązanym, nawet na warunkach rynkowych, stanowią 'ukryty zysk' w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i podlegają opodatkowaniu estońskim CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczki udzielane przez spółkę podmiotom powiązanym stanowią ukryty zysk, niezależnie od warunków rynkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem estońskiego CIT jest opodatkowanie wszelkich form dystrybucji zysku, a pożyczki między podmiotami powiązanymi, nawet na warunkach rynkowych, są formą dystrybucji zysku, która powinna być opodatkowana. Przepisy dotyczące ukrytych zysków, w tym pożyczek, mają charakter bezwzględny.
Czy odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczek otrzymywanych przez spółkę od podmiotów powiązanych stanowią 'ukryty zysk' w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczek otrzymywanych przez spółkę od podmiotów powiązanych stanowią ukryty zysk.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, kwota pożyczki (kredytu) zwrócona przez podatnika udziałowcowi lub podmiotowi powiązanemu nie jest ukrytym zyskiem, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kwota pożyczki (kredytu) zwrócona przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat, nie jest ukrytym zyskiem.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przez ukryte zyski rozumie się m.in. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ord. pd. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Ord. pd. art. 14b § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pd. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczki między podmiotami powiązanymi, nawet na warunkach rynkowych, stanowią ukryty zysk w rozumieniu estońskiego CIT. • Celem estońskiego CIT jest opodatkowanie wszelkich form dystrybucji zysku, a pożyczki są jedną z takich form. • Przepisy dotyczące ukrytych zysków, w tym pożyczek, mają charakter bezwzględny i nie podlegają dalszej ocenie pod kątem rynkowości transakcji.
Odrzucone argumenty
Pożyczki między podmiotami powiązanymi, mające uzasadnienie ekonomiczne i rynkowe, nie powinny być traktowane jako ukryty zysk. • Wypłata pożyczki na rzecz podmiotów powiązanych, która nie będzie udzielona w celach konsumpcyjnych udziałowców i będzie niezależna od posiadanego prawa udziału w zysku, nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Godne uwagi sformułowania
Istotą modelu tzw. estońskiego CITu jest odroczenie opodatkowania do momentu dystrybucji zysku. • Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. • Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych. • Reinwestycje pozostają nieopodatkowane. Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata, czy inna dystrybucja majątku – niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana – podlega opodatkowaniu.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT, w szczególności w kontekście pożyczek między podmiotami powiązanymi."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej regulacji estońskiego CIT i może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych form opodatkowania lub transakcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu estońskiego CIT i jego pułapek, co jest kluczowe dla wielu firm. Wyjaśnia, jak sądy interpretują przepisy dotyczące ukrytych zysków w kontekście pożyczek między podmiotami powiązanymi.
“Estoński CIT: Pożyczka między firmami to ukryty zysk? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.