III SA/Wa 541/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka E. sp. z o.o., powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowej, złożyła wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą możliwości stosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych (9%) w roku podatkowym 2022 i 2023. Spółka argumentowała, że jako podmiot powstały w wyniku przekształcenia spółki w spółkę, spełnia przesłanki do zastosowania tej stawki, powołując się na art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. oraz status małego podatnika. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej początkowo uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Następnie Szef Krajowej Administracji Skarbowej, zmieniając interpretację z urzędu, uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że spółka przekształcona nie jest traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 19 ust. 1e u.p.d.o.p. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zmianę interpretacji Szefa KAS. Sąd uznał, że interpretacja organu była wewnętrznie sprzeczna i nieprawidłowo wykładała pojęcia "podatnik rozpoczynający działalność" i "podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności". Sąd podkreślił, że przepisy u.p.d.o.p. (m.in. art. 16k, 18da, 19 ust. 1a) traktują podatników utworzonych w wyniku przekształcenia jako "rozpoczynających działalność", ale niekoniecznie jako "rozpoczynających prowadzenie działalności", co pozwala na zastosowanie stawki 9% w roku rozpoczęcia działalności, jeśli spełnione są pozostałe warunki, w tym limit przychodów i status małego podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki CIT 9% przez spółki powstałe w wyniku przekształcenia, rozróżnienie pojęć "rozpoczynający działalność" i "rozpoczynający prowadzenie działalności".
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki w spółkę i zastosowania stawki 9% w roku rozpoczęcia działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowej może skorzystać z obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% w roku podatkowym, w którym rozpoczęła działalność, mimo że nie jest traktowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowej może skorzystać z obniżonej stawki 9% w roku podatkowym, w którym rozpoczęła działalność, jeśli spełnia pozostałe warunki, ponieważ jest traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 19 ust. 1e u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy u.p.d.o.p. rozróżniają pojęcia "podatnik rozpoczynający działalność" i "podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności". Podatnik powstały w wyniku przekształcenia spółki w spółkę jest traktowany jako "rozpoczynający działalność", co pozwala na zastosowanie stawki 9% w roku rozpoczęcia działalności, nawet jeśli nie jest traktowany jako "rozpoczynający prowadzenie działalności". Interpretacja Szefa KAS była wewnętrznie sprzeczna i błędnie traktowała te pojęcia zamiennie.
Czy spółka przekształcona, która wybiera opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) w roku rozpoczynającym się po przekształceniu, jest zobowiązana do wykazania dochodu z przekształcenia zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.?
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie będzie zobowiązana do wykazania dochodu z przekształcenia, ponieważ pierwszy rok podatkowy po przekształceniu nie jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Uzasadnienie
Szef KAS uznał to stanowisko spółki za prawidłowe, a Sąd nie zakwestionował tej części rozstrzygnięcia.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.p. art. 19 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy obniżonej stawki podatku 9% dla podatników, których przychody nie przekroczyły 2 mln euro i posiadają status małego podatnika lub rozpoczynają działalność.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 19 § 1a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłącza stosowanie stawki 9% w roku rozpoczęcia działalności i roku następnym dla podatników utworzonych w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę.
u.p.d.o.p. art. 19 § 1d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunek posiadania statusu małego podatnika stosuje się do podatników korzystających ze stawki 9%.
u.p.d.o.p. art. 19 § 1e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie z art. 19 ust. 1d nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności w roku rozpoczęcia tej działalności.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja małego podatnika.
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek wykazania dochodu z przekształcenia w przypadku wyboru estońskiego CIT.
k.s.h. art. 551
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Dopuszczalność przekształcenia spółki.
k.s.h. art. 553
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Zasada kontynuacji praw i obowiązków przy przekształceniu.
O.p. art. 93a § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada następstwa prawnego praw i obowiązków podatkowych.
O.p. art. 93e
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wyjątki od zasady sukcesji podatkowej.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie aktu lub interpretacji przez sąd.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia aktu lub interpretacji.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka przekształcona w spółkę jest traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 19 ust. 1e u.p.d.o.p., co pozwala na zastosowanie stawki 9% w roku rozpoczęcia działalności. • Interpretacja Szefa KAS była wewnętrznie sprzeczna i błędnie wykładała pojęcia "podatnik rozpoczynający działalność" i "podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności".
Godne uwagi sformułowania
podatnik rozpoczynający działalność • podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności • nie dostrzegł rozróżnienia brzmienia pojęć • nie podjął próby rzetelnej językowej wykładni • zasada kontynuacji
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Kurasz
sędzia
Marta Sarnowiec-Cisłak
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki CIT 9% przez spółki powstałe w wyniku przekształcenia, rozróżnienie pojęć \"rozpoczynający działalność\" i \"rozpoczynający prowadzenie działalności\"."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki w spółkę i zastosowania stawki 9% w roku rozpoczęcia działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla wielu firm, jaką jest możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki CIT po restrukturyzacji. Wyjaśnia subtelne różnice w interpretacji przepisów przez organy i sąd.
“Przekształcasz spółkę? Sprawdź, czy możesz skorzystać z 9% CIT w roku rozpoczęcia działalności!”
Dane finansowe
WPS: 2 000 000 EUR
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.