III SA/Wa 511/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatniczki na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który uznał, że podatniczka nie może skorzystać z ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.) w odniesieniu do kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu hipotecznego męża. Podatniczka sprzedała lokal mieszkalny nabyty w drodze darowizny od męża, który był obciążony hipoteką zabezpieczającą kredyt zaciągnięty przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego i spłacany z jego majątku. Sprzedaż była uwarunkowana spłatą kredytu, co spowodowało, że z kwoty sprzedaży (1 100 000 zł) 363 000 zł trafiło na spłatę kredytu. Następnie mąż zwrócił podatniczce tę kwotę. Podatniczka zamierzała przeznaczyć całą kwotę 1 100 000 zł na własne cele mieszkaniowe (zakup nowej nieruchomości) i skorzystać z ulgi. Dyrektor KIS uznał, że ulga dotyczy tylko środków faktycznie wydatkowanych na cele mieszkaniowe, a nie środków zwróconych przez męża, ani środków przeznaczonych na spłatę kredytu męża. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że przepisy podatkowe, zwłaszcza dotyczące ulg i zwolnień, należy interpretować ściśle. Spłata kredytu zaciągniętego przez męża, nawet jeśli został zwrócony, nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe podatniczki, a jedynie na spłatę zobowiązania męża. Sąd odrzucił argumentację podatniczki o możliwości wydatkowania całości przychodu, wskazując, że część środków została już wydatkowana na inny cel (spłatę kredytu męża), a część pochodziła od męża, a nie bezpośrednio ze sprzedaży. Sąd uznał, że nie można stosować wykładni rozszerzającej przepisów o ulgach podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.), zwłaszcza w kontekście spłaty kredytów zaciągniętych przez małżonka i sytuacji rozdzielności majątkowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, gdzie spłata kredytu męża nastąpiła z pieniędzy ze sprzedaży darowanej nieruchomości, a następnie mąż zwrócił te środki. Interpretacja przepisów podatkowych wymaga ścisłego stosowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża, zabezpieczonego na nieruchomości darowanej podatniczce, z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości, a następnie zwróconych przez męża, kwalifikuje się jako wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu męża z pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe podatniczki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy podatkowe dotyczące ulg i zwolnień należy interpretować ściśle. Spłata kredytu męża nie jest bezpośrednim wydatkiem na własne cele mieszkaniowe podatniczki, a jedynie na spłatę zobowiązania męża. Nie można stosować wykładni rozszerzającej, a środki te nie pochodzą bezpośrednio ze sprzedaży na cele mieszkaniowe.
Czy środki zwrócone przez małżonka po spłacie kredytu hipotecznego z pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości mogą być traktowane jako przychód ze sprzedaży nieruchomości do celów ulgi mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, środki zwrócone przez męża nie mogą być traktowane jako przychód ze sprzedaży nieruchomości w rozumieniu przepisów o uldze mieszkaniowej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że liczy się faktyczne wydatkowanie środków ze sprzedaży na cele mieszkaniowe. Środki zwrócone przez męża nie są bezpośrednim przychodem ze sprzedaży nieruchomości, a ich wydatkowanie nie spełnia kryteriów art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przewiduje możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości po spełnieniu określonych warunków.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w wysokości odpowiadającej iloczynowi dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, jeżeli przychód został wydatkowany na te cele w określonym terminie.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się m.in. nabycie lokalu mieszkalnego, gruntu, budowę, rozbudowę, remont własnego budynku mieszkalnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródło przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia wydatki związane ze spłatą kredytu (pożyczki) i odsetek zaciągniętego na cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. 2019 poz 1387
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu hipotecznego męża z pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe podatniczki. • Przepisy podatkowe dotyczące ulg i zwolnień należy interpretować ściśle. • Wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe musi być bezpośrednie i pochodzić ze sprzedaży nieruchomości, a nie od osób trzecich (nawet małżonka).
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu męża z pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości powinna być traktowana jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. • Środki zwrócone przez męża powinny być traktowane jako przychód ze sprzedaży nieruchomości do celów ulgi mieszkaniowej. • Możliwość zastosowania wykładni rozszerzającej przepisów o ulgach podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
przepisy prawa podatkowego należy interpretować ściśle z jego literą • zabroniona jest rozszerzająca wykładnia przepisów prawa podatkowego w szczególności tych dotyczących ulg i zwolnień • liczy się faktyczne wydatkowanie środków ze sprzedaży • nie można mówić o wydatkowaniu środków pieniężnych w tej części ze sprzedaży • poprzedzenie wyrażenia 'cele mieszkaniowe' przymiotnikiem 'własne' świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie 'własnych celów mieszkaniowych'
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący
Maciej Kurasz
sprawozdawca
Piotr Przybysz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.), zwłaszcza w kontekście spłaty kredytów zaciągniętych przez małżonka i sytuacji rozdzielności majątkowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, gdzie spłata kredytu męża nastąpiła z pieniędzy ze sprzedaży darowanej nieruchomości, a następnie mąż zwrócił te środki. Interpretacja przepisów podatkowych wymaga ścisłego stosowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi mieszkaniowej, ale wprowadza ciekawy element związany z rozdzielnością majątkową i spłatą kredytu zaciągniętego przez małżonka, co może być nieoczywiste dla wielu podatników.
“Czy spłata kredytu męża z pieniędzy ze sprzedaży mieszkania zwalnia z podatku? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 1 100 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.