III SA/Wa 487/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego orzekającą o solidarnej odpowiedzialności byłego wspólnika spółki cywilnej (P.D.) za zaległości podatkowe spółki w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2015 r. wraz z odsetkami za zwłokę. Skarżący zarzucił organom podatkowym m.in. naruszenie przepisów dotyczących prowadzenia postępowań w sprawie odpowiedzialności osób trzecich, argumentując, że powinno ono odbywać się w jednym postępowaniu z udziałem wszystkich wspólników. Kwestionował również sposób naliczania odsetek za zwłokę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, analizując sprawę, uznał, że prowadzenie odrębnych postępowań wobec każdego ze wspólników jest dopuszczalne, powołując się na uchwałę NSA I FPS 4/08, gdyż nie stanowi to błędu proceduralnego, o ile postępowania obejmą wszystkich zobowiązanych. Sąd podkreślił, że uchwała NSA I FPS 6/16, na którą powoływał się skarżący, dotyczy specyficznej sytuacji jednofazowego postępowania, która nie miała miejsca w tej sprawie. Jednakże Sąd uznał skargę za zasadną w zakresie dotyczącym odsetek za zwłokę. Stwierdzono, że odsetki powinny być naliczane tylko do dnia rozwiązania spółki cywilnej (grudzień 2018 r.), a nie do dnia wydania decyzji orzekającej o odpowiedzialności solidarnej. Ponadto, Sąd wskazał na konieczność uwzględnienia przepisów dotyczących okresów, za które odsetki za zwłokę nie są naliczane (art. 54 § 1 O.p.), co nie zostało należycie wyjaśnione w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Z tych powodów Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził od organu na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaDopuszczalność prowadzenia odrębnych postępowań wobec wspólników spółki cywilnej w sprawie odpowiedzialności za zaległości podatkowe oraz zasady naliczania odsetek za zwłokę w przypadku rozwiązania spółki.
Orzeczenie dotyczy specyfiki odpowiedzialności wspólników spółek cywilnych i naliczania odsetek w kontekście przepisów Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dopuszczalne jest orzekanie o solidarnej odpowiedzialności wspólników rozwiązanej spółki cywilnej za jej zaległości podatkowe i odsetki za zwłokę poprzez prowadzenie odrębnych postępowań podatkowych dla każdego ze wspólników?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dopuszczalne jest prowadzenie odrębnych postępowań podatkowych wobec każdego ze wspólników, o ile postępowania te obejmą wszystkich zobowiązanych. Nie stanowi to błędu proceduralnego.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na uchwałę NSA I FPS 4/08, zgodnie z którą prowadzenie odrębnych postępowań jest kwestią techniczną i nie jest błędem, pod warunkiem objęcia wszystkich zobowiązanych. Uchwała NSA I FPS 6/16, dotycząca jednofazowego postępowania, nie ma zastosowania w tej sprawie, gdzie istniała dwufazowość postępowania.
Czy odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych spółki cywilnej, za które odpowiada osoba trzecia (były wspólnik), powinny być naliczane po dacie rozwiązania spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki za zwłokę powinny być naliczane tylko do dnia rozwiązania spółki cywilnej, ponieważ odpowiedzialność osoby trzeciej ma charakter akcesoryjny i nie może trwać dłużej niż odpowiedzialność samego podatnika.
Uzasadnienie
Odpowiedzialność osoby trzeciej jest akcesoryjna i związana z obowiązkiem podatnika. Z chwilą ustania bytu prawnego podatnika odpada podstawa naliczania odsetek za zwłokę od jego zaległości. Zakres odpowiedzialności osoby trzeciej nie może być szerszy niż odpowiedzialność podatnika.
Czy przy naliczaniu odsetek za zwłokę należy uwzględnić okresy, za które odsetki nie są naliczane zgodnie z art. 54 § 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, należy uwzględnić okresy, za które odsetki za zwłokę nie są naliczane, a organ podatkowy powinien to wyjaśnić w uzasadnieniu decyzji.
Uzasadnienie
Skarżący podniósł zarzut naruszenia art. 54 § 1 pkt 7 O.p. Sąd wskazał, że organ odwoławczy powinien dokładnie przeanalizować zastosowanie tego przepisu i zawrzeć wyjaśnienie w decyzji, a lakoniczna odpowiedź organu nie była wystarczająca.
Przepisy (12)
Główne
O.p. art. 115 § 1-2 i 4-5
Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące odpowiedzialności wspólnika spółki cywilnej za zaległości podatkowe spółki, w tym możliwość orzekania o odpowiedzialności bez uprzedniego wydania decyzji wymiarowej wobec spółki w określonych sytuacjach.
O.p. art. 107 § 1 i 3 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Przepis określający odpowiedzialność osób trzecich za zaległości podatkowe podatnika, w tym za odsetki za zwłokę.
O.p. art. 108 § 1 i 2 pkt 2 lit. a oraz pkt 2a
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący orzekania o odpowiedzialności osoby trzeciej w drodze decyzji oraz warunków wszczęcia postępowania w tym zakresie.
O.p. art. 54 § 1 pkt 7 oraz § 2
Ordynacja podatkowa
Przepis określający przypadki, w których nie nalicza się odsetek za zwłokę, w tym za okres opóźnienia w doręczeniu decyzji organu pierwszej instancji.
Pomocnicze
O.p. art. 166 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis umożliwiający prowadzenie jednego postępowania dotyczącego więcej niż jednej strony, jeśli prawa i obowiązki stron wynikają z tego samego stanu faktycznego i prawnego.
O.p. art. 133 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący zapewnienia czynnego udziału strony w postępowaniu.
O.p. art. 200 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący zapewnienia czynnego udziału strony w postępowaniu.
O.p. art. 123 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący zapewnienia czynnego udziału strony w postępowaniu.
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący elementów uzasadnienia decyzji.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący przedawnienia zaległości podatkowych.
O.p. art. 118 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący terminu wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.
u.p.t.u. art. 108
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący określenia zobowiązania podatkowego w VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieprawidłowe naliczenie odsetek za zwłokę poprzez nieuwzględnienie daty rozwiązania spółki jako końca biegu odsetek. • Niewłaściwe naliczenie odsetek za zwłokę poprzez nieuwzględnienie okresów, za które odsetki nie są naliczane zgodnie z art. 54 § 1 O.p.
Odrzucone argumenty
Zarzut wadliwego prowadzenia odrębnych postępowań wobec wspólników zamiast jednego wspólnego postępowania.
Godne uwagi sformułowania
Odpowiedzialność osoby trzeciej ma charakter akcesoryjny. • Zakres odpowiedzialności osoby trzeciej nie może być szerszy niż odpowiedzialność podatnika. • Prowadzenie odrębnych postępowań jest kwestią techniczną i nie stanowi błędu proceduralnego.
Skład orzekający
Anna Zaorska
przewodniczący
Hanna Filipczyk
sprawozdawca
Radosław Teresiak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Dopuszczalność prowadzenia odrębnych postępowań wobec wspólników spółki cywilnej w sprawie odpowiedzialności za zaległości podatkowe oraz zasady naliczania odsetek za zwłokę w przypadku rozwiązania spółki."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki odpowiedzialności wspólników spółek cywilnych i naliczania odsetek w kontekście przepisów Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia odpowiedzialności podatkowej osób trzecich, w szczególności byłych wspólników spółek cywilnych, oraz precyzyjnego naliczania odsetek za zwłokę, co jest istotne dla praktyki prawniczej i podatkowej.
“Były wspólnik spółki cywilnej nie odpowie za odsetki naliczone po jej rozwiązaniu – kluczowe orzeczenie WSA”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.