III SA/Wa 451/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki T. sp.k. była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która w części dotyczącej uznania spłaty zobowiązania na rzecz komplementariusza z tytułu zmniejszenia wkładu do spółki za tzw. ukrytą dywidendę, uznała stanowisko spółki za nieprawidłowe. Spółka wnioskowała o możliwość stosowania estońskiego CIT i kwestionowała kwalifikację spłaty zmniejszonego wkładu jako ukrytej dywidendy. Organ podatkowy, powołując się na art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazał, że zarówno wynagrodzenie ze zmniejszenia udziału kapitałowego, jak i świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego, są wprost wymienione jako ukryte zyski. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że spółka nie przedstawiła we wniosku wystarczająco szczegółowego opisu stanu faktycznego, który pozwoliłby na inną kwalifikację prawną. Sąd uznał, że zmniejszenie wkładu wspólnika jest równoznaczne ze zmniejszeniem udziału kapitałowego, co w świetle przepisów ustawy o CIT stanowi ukryty zysk. Sąd zwrócił również uwagę na związanie zarzutami skargi i podstawą prawną, co ograniczyło zakres jego kognicji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, kwalifikacja spłat z tytułu zmniejszenia wkładu wspólnika jako ukrytych zysków, obowiązki informacyjne spółek przechodzących na estoński CIT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i jej relacji z komplementariuszem, a także opiera się na szczegółowym opisie stanu faktycznego (lub jego braku) we wniosku o interpretację.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spłata zobowiązania na rzecz wspólnika z tytułu zmniejszenia jego wkładu do spółki komandytowej stanowi tzw. ukrytą dywidendę w rozumieniu przepisów ustawy o CIT w kontekście stosowania estońskiego CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spłata zobowiązania na rzecz wspólnika z tytułu zmniejszenia jego wkładu do spółki stanowi ukryty zysk (tzw. ukrytą dywidendę) w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Zmniejszenie wkładu wspólnika jest równoznaczne ze zmniejszeniem jego udziału kapitałowego. Przepisy art. 28m ust. 3 pkt 5 i 12 ustawy o CIT wprost wymieniają jako ukryte zyski wynagrodzenie ze zmniejszenia udziału kapitałowego oraz świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika.
Czy sąd administracyjny powinien wydać interpretację na podstawie niepełnego lub nieprecyzyjnego opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi i podstawą prawną, a w przypadku niepełnego opisu stanu faktycznego przez wnioskodawcę, organ wydaje interpretację na podstawie przedstawionych informacji, nie mogąc prowadzić postępowania dowodowego.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wnioskodawca jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Organ interpretacyjny jest związany przedstawionym stanem faktycznym i nie może prowadzić postępowania dowodowego. W przypadku nieprecyzyjnego opisu, sąd nie może uwzględnić zarzutów dotyczących braku wezwania do uzupełnienia wniosku, jeśli takie zarzuty nie zostały podniesione w skardze.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § 3 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
o.p. art. 14b § 1 i 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 7aa § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
k.s.h. art. 50 § 1
Kodeks spółek handlowych
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
P.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata zobowiązania na rzecz wspólnika z tytułu zmniejszenia wkładu do spółki stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Spłata zobowiązania na rzecz wspólnika z tytułu zmniejszenia wkładu do spółki nie stanowi ukrytej dywidendy.
Godne uwagi sformułowania
Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. • Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). • W katalogu ukrytych zysków zawartym w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT w pkt 5 oraz 12 są wprost wymienione jako ukryte zyski: wypłacone z zysku wynagrodzenie ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce. • Udział kapitałowy jest ściśle powiązany z wkładami wspólników. Zmniejszenie (obniżenie) wkładu jest równoznaczne ze zmniejszeniem udziału kapitałowego.
Skład orzekający
Andrzej Cichoń
przewodniczący
Jacek Kaute
członek
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, kwalifikacja spłat z tytułu zmniejszenia wkładu wspólnika jako ukrytych zysków, obowiązki informacyjne spółek przechodzących na estoński CIT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i jej relacji z komplementariuszem, a także opiera się na szczegółowym opisie stanu faktycznego (lub jego braku) we wniosku o interpretację.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego i budzącego wiele pytań tematu estońskiego CIT, a konkretnie kwestii ukrytych dywidend związanych ze zmniejszeniem wkładu wspólnika, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Estoński CIT: Czy spłata zmniejszonego wkładu wspólnika to ukryta dywidenda? WSA wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.