III SA/Wa 426/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi spółki O. S.A. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą ulgi na ekspansję w podatku dochodowym od osób prawnych. Spór dotyczył wykładni pojęcia "produktów dotychczas nieoferowanych" (art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT). Spółka twierdziła, że wprowadzenie benzyny silnikowej E10, która różni się składem i właściwościami od dotychczas oferowanej benzyny E5, stanowi produkt nowy, uprawniający do skorzystania z ulgi. Organ interpretacyjny oraz Sąd uznali jednak, że E10 jest jedynie modyfikacją istniejącego produktu (benzyny silnikowej), a nie produktem rodzajowo odmiennym. Sąd, odwołując się do celów legislacyjnych (wsparcie przedsiębiorców w trudnej sytuacji ekonomicznej, np. po pandemii COVID-19, poprzez ekspansję na nowe rynki) oraz objaśnień podatkowych, przyjął wąską interpretację przepisu. Podkreślono, że ulga ma na celu wspieranie przedsiębiorców wchodzących na nowe segmenty rynku, a nie tych, którzy wprowadzają innowacje lub modyfikacje w ramach dotychczasowej oferty. W związku z tym, że spółka nadal produkuje paliwa, choć o zmienionych parametrach, nie spełniła warunku "produktu dotychczas nieoferowanego". Sąd oddalił skargę, uznając stanowisko organu za prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "produkt dotychczas nieoferowany" w kontekście ulgi na ekspansję (art. 18eb ust. 4 u.p.d.o.p.) oraz rozróżnienie między modyfikacją produktu a produktem rodzajowo odmiennym.
Orzeczenie dotyczy specyficznego przypadku wprowadzenia nowej mieszanki paliwowej, ale jego zasady interpretacyjne mogą mieć zastosowanie do innych branż, gdzie pojawia się podobne rozróżnienie między innowacją a ekspansją na nowy rynek.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wprowadzenie do oferty benzyny silnikowej E10, która różni się składem i właściwościami od dotychczas oferowanej benzyny E5, stanowi "produkt dotychczas nieoferowany" w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, uprawniający do skorzystania z ulgi na ekspansję?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wprowadzenie benzyny silnikowej E10 stanowi jedynie modyfikację dotychczas oferowanego produktu (benzyny silnikowej), a nie produkt rodzajowo odmienny, co wyklucza możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję.
Uzasadnienie
Sąd, kierując się funkcjonalną dyrektywą interpretacyjną oraz analizując motywy uchwalenia przepisów o uldze prowzrostowej (wsparcie przedsiębiorców w trudnej sytuacji ekonomicznej, ekspansja na nowe rynki), uznał, że "produkt dotychczas nieoferowany" należy rozumieć wąsko jako produkt rodzajowo odmienny, a nie jako każdą modyfikację istniejącej oferty. Ulga ma wspierać wejście na nowe segmenty rynku, a nie innowacje w ramach dotychczasowej działalności.
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18eb § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunek osiągnięcia przychodów ze sprzedaży "produktów dotychczas nieoferowanych" należy rozumieć jako produkt rodzajowo odmienny od dotychczas oferowanych, a nie jako jakąkolwiek modyfikację oferty handlowej lub innowację w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18eb § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18d
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18ea
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wprowadzenie benzyny silnikowej E10 nie stanowi produktu "dotychczas nieoferowanego" w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, gdyż jest to jedynie modyfikacja istniejącego produktu, a nie produkt rodzajowo odmienny. • Ulga na ekspansję ma na celu wspieranie przedsiębiorców wchodzących na nowe segmenty rynku, a nie tych, którzy wprowadzają innowacje w ramach dotychczasowej oferty. • Wąska interpretacja przepisu jest uzasadniona celami legislacyjnymi i kontekstem systemowym ulgi.
Odrzucone argumenty
Benzyna silnikowa E10, ze względu na odmienny skład chemiczny i właściwości, stanowi produkt "dotychczas nieoferowany" w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT. • Przesłanka "produktu dotychczas nieoferowanego" obejmuje wszystkie produkty, które nie były wcześniej przedmiotem sprzedaży, bez dodatkowych wymogów co do rodzaju produktu. • Zawężająca wykładnia przepisu nie znajduje uzasadnienia w tekście prawnym.
Godne uwagi sformułowania
produkt dotychczas nieoferowany, należy rozumieć w ten sposób, że dotyczy produktu rodzajowo odmiennego od dotychczas oferowanych. • Ulga nie obejmuje jakichkolwiek modyfikacji oferty handlowej przedsiębiorcy, w tym w szczególności nie dotyczy innowacji w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu. • sensum non verba spectamus • lege non distinguente nec nostrum est distinguere • ulga na ekspansję [...] nie miała wspierać sprzedaży produktów znajdujących się w dotychczasowej ofercie przedsiębiorców, w tym zmodyfikowanej ich wersji (rodzajowo tożsamych).
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Agnieszka Baran
członek
Tomasz Grzybowski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"produkt dotychczas nieoferowany\" w kontekście ulgi na ekspansję (art. 18eb ust. 4 u.p.d.o.p.) oraz rozróżnienie między modyfikacją produktu a produktem rodzajowo odmiennym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego przypadku wprowadzenia nowej mieszanki paliwowej, ale jego zasady interpretacyjne mogą mieć zastosowanie do innych branż, gdzie pojawia się podobne rozróżnienie między innowacją a ekspansją na nowy rynek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej i jej interpretacji, co jest kluczowe dla przedsiębiorców. Rozróżnienie między modyfikacją a nowym produktem jest istotne dla planowania strategicznego firm.
“Czy nowa benzyna E10 to "produkt nieoferowany"? WSA wyjaśnia zasady ulgi na ekspansję.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.