III SA/WA 354/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę P. S.A. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego, która utrzymała w mocy decyzję Prezydenta Miasta dotyczącą określenia zobowiązania w podatku od nieruchomości na rok 2020. Spór dotyczył opodatkowania budynków podstacji trakcyjnej, ramp towarowych, utwardzenia terenu, budynku służącego łączności oraz sieci wodociągowej, które skarżąca uważała za zwolnione z podatku jako infrastrukturę kolejową udostępnianą przewoźnikom. Sąd uznał, że organy obu instancji dopuściły się istotnych naruszeń przepisów postępowania, w szczególności art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 Ordynacji podatkowej, poprzez brak rzeczowego uzasadnienia faktycznego i prawnego decyzji. Wskazano na brak wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego, zwłaszcza w odniesieniu do kwestii udostępniania infrastruktury kolejowej przewoźnikom oraz ustalenia statusu podatnika dla sieci wodociągowej. Sąd podkreślił, że organy nie wykazały, w jaki sposób doszły do wniosków o braku zwolnienia, a także nie odniosły się do wszystkich argumentów skarżącej. W konsekwencji, zaskarżona decyzja została uchylona, a sprawa przekazana do ponownego rozpoznania przez organ odwoławczy, który ma uwzględnić wskazania sądu co do dalszego postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku od nieruchomości infrastruktury kolejowej, wymogów formalnych uzasadnienia decyzji podatkowych oraz ustalania statusu podatnika dla urządzeń technicznych wchodzących w skład przedsiębiorstwa.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej i faktycznej związanej z infrastrukturą kolejową i jej udostępnianiem. Interpretacja przepisów o podatku od nieruchomości i Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy elementy infrastruktury kolejowej, takie jak budynek podstacji trakcyjnej, rampy towarowe i sieć wodociągowa, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, jeśli są udostępniane przewoźnikom kolejowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uchylił decyzję organu odwoławczego z powodu naruszeń proceduralnych, wskazując na potrzebę ponownego zbadania kwestii zwolnienia z opodatkowania infrastruktury kolejowej, w tym udostępniania jej przewoźnikom oraz ustalenia statusu podatnika dla sieci wodociągowej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy nie zebrały i nie rozpatrzyły wyczerpująco materiału dowodowego, a ich uzasadnienia były wadliwe. Brak było jasnych ustaleń co do udostępniania infrastruktury kolejowej przewoźnikom oraz co do tego, czy skarżąca jest podatnikiem podatku od nieruchomości w zakresie sieci wodociągowej.
Czy urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne, które wchodzą w skład przedsiębiorstwa, mogą być uznane za część składową nieruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego i tym samym podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości przez użytkownika gruntu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd wskazał, że organy nie zbadały, czy skarżąca spółka posiada status podatnika podatku od nieruchomości dla sieci wodociągowej, odwołując się do art. 49 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że takie urządzenia nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że organy nie odniosły się do argumentacji skarżącej, iż sieć wodociągowa jest przyłączona do przedsiębiorcy przesyłowego, co mogłoby oznaczać, że to przedsiębiorca przesyłowy powinien być podatnikiem. Brak było ustaleń w tym zakresie.
Przepisy (47)
Główne
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6 i § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6 i § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
upol art. 7 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Ustawy art. 7 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Ustawy art. 7 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Ustawy art. 7 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Ustawy art. 7 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Ustawy art. 7 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
KC art. 49 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
ustawa o podatkach i opłatach lokalnych art. 7 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Zwolnienie dotyczy gruntów, budynków i budowli wchodzących w skład infrastruktury kolejowej w rozumieniu przepisów o transporcie kolejowym, która jest udostępniana przewoźnikom kolejowym. Samo udostępnienie infrastruktury oznacza faktyczne umożliwienie korzystania z niej przez przewoźnika kolejowego.
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6 i § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Decyzja musi zawierać uzasadnienie faktyczne (wskazanie faktów, dowodów, przyczyn odmowy wiarygodności) i prawne (wyjaśnienie podstawy prawnej z przytoczeniem przepisów), aby umożliwić adresatowi i sądowi zapoznanie się z analizą organu.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do podejmowania wszelkich niezbędnych czynności w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego i rzeczywistego przebiegu sprawy.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów, gdzie organ ocenia na podstawie całego zebranego materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona.
KC art. 49 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
ustawa o podatkach i opłatach lokalnych art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja podatników podatku od nieruchomości (właściciele, posiadacze samoistni, użytkownicy wieczyści, posiadacze nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego).
ustawa o podatkach i opłatach lokalnych art. 3 § ust. 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe.
ustawa o podatkach i opłatach lokalnych art. 3 § ust. 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu samoistnym, jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym.
Pomocnicze
ppsa art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a), b) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p.a. art. 156 § § 1
Kodeks postępowania administracyjnego
O.p. art. 247 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
ppsa art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
op art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
utk art. 4 § ust 1 w zw. z pkt 7 oraz 11 i 12 załącznika nr 1
Ustawa z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
utk art. 4 § pkt 1 w zw. z pkt 7 oraz 11 i 12 załącznika nr 1
Ustawa z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym
utk art. 4 § pkt 1 w zw. z pkt 7 oraz 11 i 12 załącznika nr 1
Ustawa z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym
utk art. 4 § pkt 1 w zw. z pkt 5 załącznika nr 1
Ustawa z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym
utk art. 4 § pkt 1 w zw. z pkt 5 załącznika nr 1
Ustawa z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym
utk art. 4 § pkt 11 załącznika nr 1
Ustawa z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym
Ordynacja podatkowa art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 21 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
W przypadku stwierdzenia przez organ podatkowy, że podatnik nie zapłacił podatku, nie złożył deklaracji lub wysokość zobowiązania jest inna niż wykazana, organ wydaje decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
op art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy obowiązany jest ponownie rozpoznać i rozstrzygnąć sprawę uprzednio zakończoną decyzją organu pierwszej instancji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organy przepisów postępowania, w szczególności art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 Ordynacji podatkowej, poprzez brak rzeczowego uzasadnienia decyzji. • Naruszenie przez organy obowiązku zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego (art. 187 § 1 O.p.). • Brak wystarczających ustaleń faktycznych w zakresie udostępniania infrastruktury kolejowej przewoźnikom. • Niewyjaśnienie przez organy kwestii statusu podatnika podatku od nieruchomości dla sieci wodociągowej w kontekście art. 49 Kodeksu cywilnego. • Niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących zwolnienia z opodatkowania infrastruktury kolejowej.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organów dotycząca opodatkowania budynku stacji [...] zlokalizowanego na działce 3/30 obręb 60 została uznana za prawidłową, ponieważ mimo iż budynek ten stanowi infrastrukturę kolejową, nie był udostępniany przewoźnikom kolejowym w sposób bezpośredni, a jedynie pośredni poprzez dostarczanie energii elektrycznej przez spółkę P.
Godne uwagi sformułowania
kontrola sądowoadministracyjna w sprawach podatkowych sprawowana jest pod względem legalności, tj. oceny działań administracji podatkowej pod kątem przestrzegania przepisów postępowania i prawidłowości stosowanej wykładni przepisów prawa. • Uzasadnienie faktyczne decyzji zawiera w szczególności wskazanie faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów, którym dał wiarę oraz przyczyn, dla których innym dowodom odmówił wiarygodności. • Zamieszczenie w decyzji wyczerpującego uzasadnienia stanowi element prawa jednostki do prawidłowego zaskarżania decyzji, a także warunek prawidłowego sprawowania kontroli instancyjnej w ramach zasady dwuinstancyjności postępowania czy kontroli sądowej. • W polskiej procedurze podatkowej obowiązuje (...) zasada swobodnej oceny dowodów, polegająca na pozostawieniu organom prowadzącym postępowanie swobody w ocenie materiału dowodowego i samodzielności w ocenie wagi oraz mocy poszczególnych dowodów. • Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. • Sama zatem okoliczność zakupu prądu trakcyjnego przez przewoźników kolejowych, nie świadczy o tym, że urządzenia przetwarzające i rozdzielające energię elektryczną są udostępniane przewoźnikom kolejowym.
Skład orzekający
Andrzej Cichoń
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku od nieruchomości infrastruktury kolejowej, wymogów formalnych uzasadnienia decyzji podatkowych oraz ustalania statusu podatnika dla urządzeń technicznych wchodzących w skład przedsiębiorstwa."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej i faktycznej związanej z infrastrukturą kolejową i jej udostępnianiem. Interpretacja przepisów o podatku od nieruchomości i Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia opodatkowania infrastruktury kolejowej, co jest istotne dla sektora transportu i samorządów. Pokazuje również, jak istotne są wymogi formalne w postępowaniu podatkowym.
“Kolejowa infrastruktura zwolniona z podatku? WSA uchyla decyzję SKO z powodu błędów proceduralnych.”
Dane finansowe
WPS: 83 786 PLN
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.