III SA/Wa 3471/08
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki A. S.A. o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka zamierzała wnieść do funduszu inwestycyjnego udziały lub papiery wartościowe w zamian za certyfikaty inwestycyjne. Spółka stała na stanowisku, że taka operacja nie jest zdarzeniem podatkowym, które skutkowałoby rozpoznaniem przychodów i kosztów na gruncie ustawy o CIT. Argumentowała, że nie jest to aport w rozumieniu przepisów KSH ani odpłatne zbycie, a moment rozpoznania przychodu powinien być odroczony do momentu zbycia certyfikatów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT. Minister Finansów początkowo przyznał rację spółce, jednak następnie zmienił interpretację, uznając wniesienie papierów wartościowych za zbycie i tym samym za zdarzenie podatkowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zmienioną interpretację Ministra Finansów. Sąd uznał, że interpretacja Ministra była nieprawidłowa, ponieważ nie uwzględniała przepisów ustawy o CIT, które wiążą powstanie przychodu z momentem zbycia certyfikatów lub dochodów funduszu, a także nie uwzględniała zasady trwałego powiększenia majątku podatnika. Sąd podkreślił, że wymiana udziałów/papierów wartościowych na certyfikaty nie jest ani aportem, ani odpłatnym zbyciem w rozumieniu ustawy, a przyjęcie stanowiska Ministra prowadziłoby do podwójnego opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wnoszenia aktywów do funduszy inwestycyjnych, neutralność podatkowa takich transakcji, zasady zmiany interpretacji indywidualnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia udziałów/papierów wartościowych do funduszu inwestycyjnego w zamian za certyfikaty. Interpretacja przepisów podatkowych może ulec zmianie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wniesienie udziałów/papierów wartościowych do funduszu inwestycyjnego w zamian za wydanie certyfikatów inwestycyjnych jest zdarzeniem podatkowym skutkującym rozpoznaniem przychodów i kosztów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie wniesienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wniesienie udziałów/papierów wartościowych do funduszu inwestycyjnego w zamian za wydanie certyfikatów inwestycyjnych nie jest zdarzeniem podatkowym skutkującym rozpoznaniem przychodów i kosztów w momencie wniesienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że taka transakcja nie jest ani aportem, ani odpłatnym zbyciem w rozumieniu ustawy o CIT. Kluczowe jest, że przychód powstaje w momencie zbycia certyfikatów, a nie ich nabycia w zamian za inne aktywa. Przyjęcie stanowiska Ministra prowadziłoby do podwójnego opodatkowania i naruszałoby zasadę neutralności podatkowej dla tego typu operacji.
Czy Minister Finansów miał podstawy do zmiany z urzędu prawidłowej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, Minister Finansów nie miał podstaw do zmiany interpretacji, która była zgodna z prawem.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że interpretacja z dnia [...] lutego 2008 r. była prawidłowa, a zatem nie zaistniały podstawy do jej zmiany na podstawie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej. Zmiana zgodnej z prawem interpretacji była niedopuszczalna.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.p. art. 12 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Katalog przychodów jest otwarty, ale przychód musi stanowić trwałe, realne powiększenie majątku podatnika.
u.p.d.o.p. art. 12 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Punkt 4a - przychodem jest dochód funduszu wypłacany bez odkupywania jednostek/certyfikatów.
u.p.d.o.p. art. 12 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Punkt 7 - wniesienie aportu jest przychodem, ale nie dotyczy wniesienia udziałów/papierów wartościowych do funduszu inwestycyjnego.
u.p.d.o.p. art. 14 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, ale nie wymiany udziałów/papierów wartościowych na certyfikaty funduszu z uwagi na brak 'ceny określonej w umowie'.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Punkt 8 - wydatki na nabycie certyfikatów inwestycyjnych są kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie ich odkupienia.
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 14e § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 12 § 3a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa datę powstania przychodu należnego, ale nie fakt jego powstania.
u.f.i. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych
u.f.i. art. 28
Ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych
u.f.i. art. 128
Ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych
u.f.i. art. 147
Ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 152
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniesienie udziałów/papierów wartościowych do funduszu inwestycyjnego w zamian za certyfikaty nie jest zdarzeniem podatkowym w momencie wniesienia. • Transakcja ta nie jest aportem ani odpłatnym zbyciem w rozumieniu ustawy o CIT. • Moment rozpoznania przychodu powinien być odroczony do momentu zbycia certyfikatów. • Przyjęcie stanowiska Ministra prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. • Minister Finansów nie miał podstaw do zmiany prawidłowej interpretacji indywidualnej.
Odrzucone argumenty
Minister Finansów uznał wniesienie udziałów/papierów wartościowych do funduszu za zdarzenie podatkowe skutkujące powstaniem przychodu w momencie wniesienia.
Godne uwagi sformułowania
przychodem jest trwałe, realne powiększenie majątku podatnika • nie można mówić ani o cenie, ani o umowie, w ramach której taka cena byłaby negocjowana • stanowisko Ministra prowadzi do niezrozumiałego, trudnego do wyjaśnienia poglądu • podwójne opodatkowanie wymiany udziałów/papierów wartościowych na certyfikaty
Skład orzekający
Bożena Dziełak
przewodniczący
Jarosław Trelka
sprawozdawca
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wnoszenia aktywów do funduszy inwestycyjnych, neutralność podatkowa takich transakcji, zasady zmiany interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia udziałów/papierów wartościowych do funduszu inwestycyjnego w zamian za certyfikaty. Interpretacja przepisów podatkowych może ulec zmianie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z inwestowaniem w fundusze i potencjalnymi pułapkami podatkowymi. Pokazuje, jak sąd może interpretować przepisy w sposób korzystny dla podatnika, odrzucając stanowisko organu podatkowego.
“Czy wniesienie akcji do funduszu to podatek? WSA wyjaśnia!”
Dane finansowe
WPS: 440 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.