III SA/Wa 3391/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. określającą spółce M. sp. j. zobowiązania w podatku od towarów i usług. Spór dotyczył prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez firmy świadczące usługi outsourcingu personalnego (R., K., P.). Organy podatkowe uznały, że umowy o świadczenie usług oraz porozumienia o przejęciu pracowników nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych i nie spełniały wymogów art. 231 Kodeksu pracy, co skutkowało zakwestionowaniem prawa do odliczenia VAT. Skarżąca zarzucała naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 121, 122, 187, 191, a także art. 199a § 3 o.p. i art. 58 Kodeksu cywilnego. Sąd uznał skargę za zasadną, stwierdzając naruszenie przepisów procesowych, w szczególności art. 188 o.p. poprzez odmowę przeprowadzenia dowodów z zeznań prezesów zarządów spółek R. i K., co uniemożliwiło skarżącej obronę jej stanowiska. Sąd podkreślił, że organy podatkowe nie mogą dowolnie selekcjonować dowodów i muszą rzetelnie ustalić stan faktyczny. Wskazał również na niejednoznaczne stanowisko organu odwoławczego co do ważności umów na gruncie prawa cywilnego. WSA uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWażność i zakres postępowania dowodowego w sprawach podatkowych, obowiązki organów podatkowych w zakresie przesłuchiwania świadków, ocena umów outsourcingowych i ich skutków podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów procesowych Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy umowy o świadczenie usług outsourcingu personalnego oraz porozumienia o przejęciu pracowników spełniają przesłanki art. 231 Kodeksu pracy, a w konsekwencji czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez usługodawców?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że organy podatkowe naruszyły przepisy procesowe, odmawiając przeprowadzenia kluczowych dowodów, co uniemożliwiło prawidłowe ustalenie stanu faktycznego i ocenę skuteczności umów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że odmowa przeprowadzenia dowodów z zeznań prezesów zarządów spółek R. i K. naruszyła art. 188 o.p., ponieważ dowody te mogły mieć istotne znaczenie dla wykazania rzeczywistych celów zawarcia umów i zamiaru stron, a nie tylko dla potwierdzenia tezy już udowodnionej na korzyść strony.
Czy organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, uznając faktury za dokumentujące czynności niedokonane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że zakwestionowanie prawa do odliczenia było przedwczesne z uwagi na naruszenie przepisów procesowych w zakresie postępowania dowodowego.
Uzasadnienie
Naruszenie art. 188 o.p. poprzez odmowę przeprowadzenia dowodów z zeznań świadków, którzy mogli wyjaśnić rzeczywiste intencje stron umów, uniemożliwiło organom podatkowym dokonanie pełnej i rzetelnej oceny stanu faktycznego, co skutkowało przedwczesnym zakwestionowaniem prawa do odliczenia.
Czy organ podatkowy ma kompetencje do stwierdzenia nieważności umowy na gruncie prawa cywilnego?
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy nie ma kompetencji do orzekania o nieważności umowy na gruncie prawa cywilnego, ale może oceniać jej skutki na gruncie prawa podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organy podatkowe nie mogą stwierdzać nieważności czynności prawnej, ale brak możliwości stwierdzenia nieważności transakcji nie wyklucza zakwestionowania prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c) ustawy o VAT w przypadku stwierdzenia nadużycia prawa.
Przepisy (18)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a)
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdy towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)
Ustawa o podatku od towarów i usług
Faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku, gdy stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.
o.p. art. 121 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 187 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 199a § par. 1 i 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustalanie treści czynności prawnej z uwzględnieniem zgodnego zamiaru stron i celu; wystąpienie do sądu powszechnego w przypadku wątpliwości co do istnienia stosunku prawnego.
o.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek uwzględnienia żądania przeprowadzenia dowodu, chyba że okoliczności są wystarczająco stwierdzone innym dowodem na korzyść strony.
k.c. art. 58 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Nieważność czynności prawnej sprzecznej z ustawą lub mającej na celu obejście ustawy.
k.p. art. 231
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Przejście zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 108 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do opodatkowania w przypadku wystawienia faktury, mimo braku obowiązku podatkowego.
u.p.t.u. art. 109 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 103 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe naruszyły art. 188 o.p. odmawiając przeprowadzenia dowodów z zeznań kluczowych świadków. • Naruszenie zasady swobodnej oceny dowodów i obowiązku dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
Organy podatkowe naruszyły art. 121 § 1, art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej, w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy. • Zasadniczym celem działania stron zawieranych porozumień nie było 'przejście części zakładu pracy', lecz obniżenie kosztów związanych z zatrudnianiem pracowników. • Organ podatkowy nie ma kompetencji do określenia czy umowa (czynność prawna) jest ważna czy nie na gruncie prawa cywilnego, może jednak przeanalizować jej treść i stwierdzić, że czynność ta jest bezskuteczna na gruncie prawa podatkowego.
Skład orzekający
Elżbieta Olechniewicz
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
sprawozdawca
Katarzyna Owsiak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ważność i zakres postępowania dowodowego w sprawach podatkowych, obowiązki organów podatkowych w zakresie przesłuchiwania świadków, ocena umów outsourcingowych i ich skutków podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów procesowych Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska outsourcingu i jego potencjalnych pułapek podatkowych, a także podkreśla znaczenie prawidłowego postępowania dowodowego przez organy podatkowe.
“Czy outsourcing pracowniczy może być pułapką podatkową? WSA przypomina o kluczowych zasadach postępowania dowodowego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.