III SA/Wa 3382/12
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi B. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która określiła spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r. w kwocie 10.330.471 zł. Kluczowym zagadnieniem było zaliczenie przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów wydatku z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) zapłaconego w związku z nabyciem udziałów w spółkach S. Sp. z o.o. oraz P. Sp. z o.o. Spółka argumentowała, że nabycie udziałów było niezbędnym elementem procesu restrukturyzacji i połączenia, a nie miało na celu ich dalszej odsprzedaży, dlatego PCC powinno być traktowane jako koszt pośredni, potrącalny w momencie poniesienia. Podnosiła również zarzuty proceduralne dotyczące ograniczeń czasowych kontroli i braku zawiadomienia o jej wszczęciu. Dyrektor Izby Skarbowej oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny uznali jednak, że podatek PCC jest wydatkiem bezpośrednio związanym z nabyciem udziałów. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, takie wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie odpłatnego zbycia nabytych udziałów. Sąd podkreślił, że obowiązek zapłaty PCC jest nieuchronny przy nabyciu udziałów i stanowi wydatek, bez którego nabycie nie byłoby możliwe. Zarzuty proceduralne również uznano za bezzasadne, wskazując na prawidłowe zawiadomienie o zamiarze wszczęcia postępowania kontrolnego i brak obowiązku ponownego zawiadamiania o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej w ramach tego postępowania. W konsekwencji, sąd oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. w zakresie kwalifikowania podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego przy nabyciu udziałów jako kosztu uzyskania przychodu.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia udziałów w celu połączenia, ale zasada interpretacji przepisu jest ogólna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) zapłacony w związku z nabyciem udziałów w spółce kapitałowej stanowi koszt uzyskania przychodu w roku jego poniesienia, czy dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatek od czynności cywilnoprawnych zapłacony w związku z nabyciem udziałów stanowi wydatek na nabycie udziałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT i może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu podatkowego, że PCC jest wydatkiem bezpośrednio związanym z nabyciem udziałów, którego podatnik nie może uniknąć. Jest to wydatek, bez którego nabycie udziałów nie byłoby możliwe. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., takie wydatki są kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów.
Czy wydatki na wynagrodzenia i odszkodowania dla byłych pracowników, wypłacone w związku z porozumieniami o rozwiązaniu umów o pracę, stanowią koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów, ponieważ pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie są wymienione w negatywnym katalogu kosztów.
Uzasadnienie
Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że wypłaty te miały związek z uzyskanym przychodem, nie były wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. i stanowiły realizację należności wynikających z umowy o pracę lub ugód, mających na celu racjonalizację zatrudnienia w związku z planowanymi zmianami organizacyjnymi.
Czy czynności organu kontroli skarbowej w siedzibie spółki, przed formalnym wszczęciem kontroli podatkowej, naruszyły przepisy ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (u.s.d.g.) dotyczące ograniczeń czasowych i obowiązku zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych dotyczące ograniczeń czasowych kontroli i obowiązku zawiadomienia o zamiarze jej wszczęcia zostały uznane za bezzasadne.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził brak dowodów na prowadzenie czynności zastrzeżonych dla kontroli podatkowej przed jej formalnym wszczęciem. Wskazał, że spółka została zawiadomiona o zamiarze wszczęcia postępowania kontrolnego, a przepisy ustawy o kontroli skarbowej nie przewidują obowiązku ponownego zawiadamiania o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej prowadzonej w ramach postępowania kontrolnego.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § 4d
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 193 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.k.s. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
u.s.d.g. art. 83 § 1
Ustawa z dnia 2 lipca 2001 r. o swobodzie działalności gospodarczej
u.s.d.g. art. 77 § 1
Ustawa z dnia 2 lipca 2001 r. o swobodzie działalności gospodarczej
u.s.d.g. art. 77 § 6
Ustawa z dnia 2 lipca 2001 r. o swobodzie działalności gospodarczej
u.s.d.g. art. 79 § 1
Ustawa z dnia 2 lipca 2001 r. o swobodzie działalności gospodarczej
u.s.d.g. art. 79 § 2
Ustawa z dnia 2 lipca 2001 r. o swobodzie działalności gospodarczej
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 282b § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.k.s. art. 13 § 2
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
u.k.s. art. 13 § 4
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
u.k.s. art. 13 § 5
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
u.k.s. art. 13 § 1a
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
u.k.s. art. 13 § 3
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatek od czynności cywilnoprawnych zapłacony przy nabyciu udziałów jest kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. • Wydatki na wynagrodzenia i odszkodowania dla byłych pracowników, wypłacone w związku z porozumieniami o rozwiązaniu umów o pracę, stanowią koszty uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Podatek od czynności cywilnoprawnych zapłacony przy nabyciu udziałów powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w roku poniesienia wydatku jako koszt pośredni związany z restrukturyzacją. • Naruszenie przepisów postępowania dotyczących ograniczeń czasowych kontroli i obowiązku zawiadomienia o jej wszczęciu.
Godne uwagi sformułowania
Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji... • Podatnik nie może uniknąć tego wydatku. Jest ustawowo zobowiązany do jego poniesienia. • Wydaje się, że w niniejszej sprawie ustalenia faktyczne są bezsporne, a spór w rzeczywistości sprowadza się do wykładni i zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 15 ust.1 i ust. 4d) u.p.d.o.p.
Skład orzekający
Krystyna Kleiber
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Katarzyna Golat
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. w zakresie kwalifikowania podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego przy nabyciu udziałów jako kosztu uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia udziałów w celu połączenia, ale zasada interpretacji przepisu jest ogólna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dotyczącego kwalifikacji kosztów związanych z nabyciem udziałów, co jest częstym problemem dla spółek. Interpretacja sądu ma istotne znaczenie praktyczne.
“Czy podatek od nabycia udziałów to koszt, który można odliczyć od razu?”
Dane finansowe
WPS: 10 330 471 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.