III SA/WA 338/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki F. S.A. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego W. o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Spółka wniosła o stwierdzenie nadpłaty w kwocie 156.144,00 zł, pobranej przez notariusza od podwyższenia kapitału zakładowego w grudniu 2017 r. Organy podatkowe odmówiły wszczęcia postępowania, powołując się na przedawnienie prawa do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, które miało nastąpić z końcem 2022 r. Organy uznały, że termin płatności podatku przypadał na dzień dokonania czynności cywilnoprawnej. Spółka argumentowała, że zgodnie z art. 10 ust. 3a ustawy o PCC, płatnik (notariusz) miał obowiązek wpłacić podatek do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania, czyli do stycznia 2018 r. W związku z tym, termin przedawnienia zobowiązania podatkowego upływał z końcem 2023 r. Sąd administracyjny przyznał rację spółce, uznając, że termin przedawnienia należy liczyć od terminu płatności określonego dla płatnika, a nie dla podatnika. W konsekwencji, wniosek o stwierdzenie nadpłaty został złożony w terminie. Sąd uchylił zaskarżone postanowienie i zasądził koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie prawidłowego terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych pobieranego przez płatnika (notariusza) oraz momentu, od którego należy liczyć termin na złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podwyższenia kapitału zakładowego przez Skarb Państwa i opodatkowania PCC, ale kluczowa wykładnia przepisów o przedawnieniu i terminie płatności dla płatnika ma szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wygasa z dniem upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, jeśli termin ten jest liczony od dnia dokonania czynności cywilnoprawnej, a nie od terminu płatności dla płatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty nie wygasło, ponieważ termin przedawnienia zobowiązania podatkowego należy liczyć od terminu płatności określonego dla płatnika, który przypadał na styczeń 2018 r., co oznacza przedawnienie z końcem 2023 r.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że termin przedawnienia zobowiązania podatkowego należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Zgodnie z przepisami ustawy o PCC, płatnik (notariusz) miał obowiązek wpłacić podatek do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania, co oznaczało termin płatności w styczniu 2018 r. Argumentacja organów, że termin płatności przypadał na dzień dokonania czynności, została uznana za błędną.
Czy polskie przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych podwyższenia kapitału zakładowego przez Skarb Państwa, wprowadzające opodatkowanie od 1 stycznia 2009 r. po wykreśleniu art. 6 ust. 9 pkt 4 ustawy o PCC, są zgodne z prawem unijnym, w szczególności z zasadą stand-still zawartą w Dyrektywie 2008/7/WE?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął bezpośrednio tej kwestii w kontekście odmowy wszczęcia postępowania, ale argumentacja pełnomocnika spółki wskazuje na potencjalne naruszenie prawa unijnego, które mogło stanowić podstawę do stwierdzenia nadpłaty.
Uzasadnienie
Pełnomocnik spółki powołał się na wyroki NSA (III FSK 2681/21 i III FSK 453/22), które potwierdziły, że wprowadzenie opodatkowania PCC od 1 stycznia 2009 r. dla czynności wniesienia wkładu przez Skarb Państwa, która wcześniej była zwolniona, narusza zasadę stand-still wynikającą z dyrektyw UE dotyczących podatków pośrednich od gromadzenia kapitału.
Przepisy (11)
Główne
u.p.c.c. art. 10 § 3a
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Płatnicy są obowiązani wpłacić pobrany podatek na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na ich siedzibę, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek.
O.p. art. 47 § 4
Ordynacja podatkowa
Terminem płatności dla płatników jest ostatni dzień, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, powinna nastąpić wpłata należności z tytułu podatku.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
O.p. art. 79 § 2
Ordynacja podatkowa
Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
u.p.c.c. art. 10 § 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Podatnicy tego podatku obowiązani są, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.
u.p.c.c. art. 6 § 9
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Przepis, który przed zmianą z 1 stycznia 2007 r. i wykreśleniem z 1 stycznia 2009 r. zwalniał z opodatkowania PCC wniesienie wkładu do spółki przez Skarb Państwa.
O.p. art. 165a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208 § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119 § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego należy liczyć od terminu płatności określonego dla płatnika (styczeń 2018 r.), a nie od dnia dokonania czynności cywilnoprawnej. • Wniosek o stwierdzenie nadpłaty został złożony w terminie, przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (koniec 2023 r.).
Odrzucone argumenty
Argumentacja organów podatkowych, że termin płatności podatku przypadał na dzień dokonania czynności cywilnoprawnej (27 grudnia 2017 r.), co skutkowałoby przedawnieniem prawa do złożenia wniosku o nadpłatę z końcem 2022 r.
Godne uwagi sformułowania
Rację w tym sporze należy przyznać Stronie skarżącej. • W ocenie Sądu zatem jedynie dopuszczalne jest liczenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania od terminu płatności określonego dla płatnika. • Argumentacja DIAS w tym zakresie jest zatem błędna.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Kurasz
sędzia
Tomasz Grzybowski
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie prawidłowego terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych pobieranego przez płatnika (notariusza) oraz momentu, od którego należy liczyć termin na złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podwyższenia kapitału zakładowego przez Skarb Państwa i opodatkowania PCC, ale kluczowa wykładnia przepisów o przedawnieniu i terminie płatności dla płatnika ma szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego – przedawnienia prawa do wnioskowania o zwrot nadpłaconego podatku, co ma bezpośrednie przełożenie na praktykę prawną i podatkową. Wykładnia sądu jest kluczowa dla ustalenia terminów.
“Kiedy przedawnia się prawo do zwrotu nadpłaconego podatku? Kluczowa wykładnia WSA w Warszawie.”
Dane finansowe
WPS: 156 144 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.