III SA/Wa 329/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie możliwości rozliczania przez spółkę strat podatkowych poniesionych przed przystąpieniem do podatkowej grupy kapitałowej (PGK). Spółka, która poniosła straty w latach 2010, 2011 i 2014, przystąpiła do PGK w 2015 roku. Zgodnie z przepisami obowiązującymi do 31 grudnia 2021 roku, bieg terminu pięciu lat na odliczenie tych strat był zawieszony na okres członkostwa w PGK, a spółka mogła je rozliczyć po zakończeniu funkcjonowania PGK. Po zmianach wprowadzonych ustawą z 29 października 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał, że nowe przepisy (art. 7 ust. 6a u.p.d.o.p.) obejmują również straty poniesione przed 1 stycznia 2022 r., co w praktyce uniemożliwiłoby spółce ich rozliczenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację DKIS. Sąd uznał, że spółka nadal ma prawo do rozliczania strat poniesionych przed przystąpieniem do PGK zgodnie z przepisami obowiązującymi do 31 grudnia 2021 r. Podkreślono, że zmiany legislacyjne nie mogą naruszać praw nabytych i interesów w toku, co jest zgodne z zasadami konstytucyjnymi. Sąd powołał się również na późniejsze prace legislacyjne (art. 69b Ustawy Zmieniającej) oraz orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego, które potwierdzają potrzebę ochrony praw nabytych i interesów w toku. W konsekwencji, sąd uchylił interpretację DKIS, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaRozliczanie strat podatkowych przez spółki wchodzące w skład PGK, ochrona praw nabytych w prawie podatkowym, zasady konstytucyjne w prawie podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki przystępującej do PGK przed 2022 r. i posiadającej nierozliczone straty z lat poprzednich.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka, która poniosła straty podatkowe przed przystąpieniem do podatkowej grupy kapitałowej (PGK), może nadal rozliczać te straty po zmianach przepisów wprowadzonych od 1 stycznia 2022 r., zgodnie z zasadami obowiązującymi do 31 grudnia 2021 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka nadal jest uprawniona do rozliczania strat podatkowych poniesionych przed przystąpieniem do PGK zgodnie z przepisami obowiązującymi do 31 grudnia 2021 r., z zastrzeżeniem, że do okresu pięciu lat nie uwzględnia się lat podatkowych PGK.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zmiany przepisów od 1 stycznia 2022 r. nie mogą naruszać praw nabytych i interesów w toku spółki. Prawo do rozliczenia strat było już nabyte przed zmianą przepisów, a jego utrata byłaby sprzeczna z zasadami konstytucyjnymi. Sąd powołał się na wykładnię celowościową oraz prace legislacyjne potwierdzające ochronę praw nabytych.
Czy przepisy wprowadzające zmiany w zakresie rozliczania strat przez spółki wchodzące w skład PGK od 1 stycznia 2022 r. mają zastosowanie do strat poniesionych przed tą datą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te nie mają zastosowania do strat poniesionych przed 1 stycznia 2022 r. w sposób, który pozbawiałby podatnika prawa do ich rozliczenia na zasadach obowiązujących do tej daty.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że ustawodawca nie przewidział przepisów przejściowych, które jednoznacznie pozbawiałyby prawa do rozliczenia strat poniesionych przed 1 stycznia 2022 r. Zmiany legislacyjne, w tym poprawki Senatu, wskazują na potrzebę ochrony praw nabytych i interesów w toku, co oznacza, że straty poniesione przed tą datą powinny być rozliczane według zasad dotychczasowych lub według nowych zasad, jeśli jest to korzystniejsze dla podatnika.
Czy interpretacja indywidualna Dyrektora KIS naruszyła przepisy postępowania dotyczące jej sporządzenia?
Odpowiedź sądu
Tak, interpretacja naruszyła przepisy postępowania poprzez niekompletne uzasadnienie i brak dostatecznej argumentacji prawnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja była ogólnikowa i stanowiła lakoniczne zestawienie przepisów, nie odnosząc się merytorycznie do argumentów strony ani orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego. Jednakże, sąd uznał, że to naruszenie nie miało kwalifikowanego charakteru i nie wpłynęło istotnie na wynik sprawy w kontekście merytorycznego rozstrzygnięcia.
Przepisy (25)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7 § 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 8 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7a § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7a § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa prawna dla rozliczania strat podatkowych.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 3 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7a § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa Zmieniająca art. 69
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Ustawa Zmieniająca art. 69b
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
O.p. art. 14a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 4a
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka nadal jest uprawniona do rozliczania strat podatkowych poniesionych przed przystąpieniem do PGK zgodnie z przepisami obowiązującymi do 31 grudnia 2021 r. • Zmiany legislacyjne od 1 stycznia 2022 r. nie mogą naruszać praw nabytych i interesów w toku. • Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 19 października 2021 r. powinna być objęta funkcją ochronną interpretacji. • Naruszenie zasad konstytucyjnych (zasada zaufania do państwa, zasada przyzwoitej legislacji, zasada ochrony praw nabytych i interesów w toku) przez stanowisko organu. • Niewłaściwa wykładnia przepisów u.p.d.o.p. i art. 2 Konstytucji RP przez organ.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że nowe przepisy (art. 7 ust. 6a u.p.d.o.p.) obejmują również straty poniesione przed 1 stycznia 2022 r. i uniemożliwiają ich rozliczenie.
Godne uwagi sformułowania
bieg terminu pięciu lat na odliczenie poszczególnej straty poniesionej przez Spółkę przed utworzeniem PGK, został zawieszony na okres obowiązywania umowy PGK • nie można tych przepisów zmienić na niekorzyść podatnika • uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną • zasady konstytucyjne gwarantują podmiotom ochronę praw słusznie nabytych oraz interesów w toku • nie można odczytywać, jak to czyni Organ, aby zmiana przepisów miała na celu pozbawienie podatników prawa do rozliczenia strat
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Kamil Kowalewski
sędzia
Maciej Kurasz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Rozliczanie strat podatkowych przez spółki wchodzące w skład PGK, ochrona praw nabytych w prawie podatkowym, zasady konstytucyjne w prawie podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki przystępującej do PGK przed 2022 r. i posiadającej nierozliczone straty z lat poprzednich.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii ochrony praw nabytych w prawie podatkowym w kontekście zmian legislacyjnych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyrok podkreśla prymat zasad konstytucyjnych nad nowymi przepisami, jeśli te ostatnie naruszają prawa nabyte.
“Sąd Najwyższy: Zmiany w prawie podatkowym nie mogą pozbawiać nabytych praw do rozliczania strat!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.