III SA/Wa 314/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie opodatkowania wypłaty wkładu mieszkaniowego. Strona skarżąca opisała skomplikowaną sytuację faktyczną, która początkowo zakładała zamianę lokali mieszkalnych między nią a Panią D. W tym celu skarżąca udzieliła Pani D. pożyczki na uregulowanie zaległości wobec spółdzielni oraz zakupiła dla niej lokal mieszkalny. Z powodu długotrwałych problemów z przekształceniem lokalu Pani D. w odrębną własność, zamiana nie doszła do skutku. W związku z tym Pani D. przeniosła na skarżącą roszczenie o wypłatę wkładu mieszkaniowego, a w zamian skarżąca miała zwolnić ją z długu przekraczającego 100 000 zł oraz ustanowić na jej rzecz dożywotnie prawo do zamieszkiwania w zakupionym dla niej lokalu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że wypłata wkładu mieszkaniowego stanowi przychód z tzw. 'innych źródeł', który nie może być pomniejszony o wydatki poniesione na pomoc Pani D. czy utrzymanie mieszkania, gdyż mają one charakter osobisty. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że choć opis zdarzenia przyszłego był nieprecyzyjny, to zarzut skargi dotyczył naruszenia art. 9 ustawy o PIT. Sąd uznał, że wydatki poniesione przez stronę skarżącą w celu dokonania pierwotnie planowanej zamiany lokali, która nie doszła do skutku, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu otrzymania wkładu mieszkaniowego. Sąd argumentował, że planowana zamiana lokali i realizacja roszczenia o wypłatę wkładu mieszkaniowego są ze sobą ściśle powiązane i mają na celu osiągnięcie przez skarżącą podobnego celu – nabycia lokalu. W związku z tym, wydatki poniesione w celu realizacji pierwszej umowy, która nie doszła do skutku, mogą być przyporządkowane do przychodu uzyskanego z drugiej czynności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stanowiska, że wydatki poniesione w celu realizacji pierwotnie planowanej, a nieudanej transakcji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu późniejszej, powiązanej transakcji, nawet jeśli pierwotna transakcja nie doszła do skutku.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów podatkowych w kontekście złożonych relacji cywilnoprawnych. Wymaga analizy konkretnych okoliczności sprawy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wypłata wkładu mieszkaniowego przez spółdzielnię na rzecz osoby trzeciej, która poniosła wydatki związane z pierwotnie planowaną zamianą lokali, stanowi dochód podlegający opodatkowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale wydatki poniesione w celu dokonania pierwotnie planowanej zamiany lokali, która nie doszła do skutku, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu otrzymania wkładu mieszkaniowego, gdyż oba zdarzenia są ze sobą ściśle powiązane.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wydatki poniesione w celu dokonania zamiany lokali, która nie doszła do skutku, są ściśle powiązane z późniejszym przeniesieniem roszczenia o wypłatę wkładu mieszkaniowego i realizacją tego roszczenia. Oba zdarzenia mają na celu osiągnięcie przez stronę skarżącą podobnego celu (nabycie lokalu), dlatego wydatki poniesione w celu realizacji pierwszej czynności mogą być przyporządkowane do przychodu uzyskanego z drugiej czynności.
Czy sąd administracyjny, rozpoznając skargę na interpretację indywidualną, jest związany zarzutami skargi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd jest związany zarzutami skargi i nie może uchylić aktu ze względu na uchybienia nieobjęte tymi zarzutami.
Uzasadnienie
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi zgodnie z art. 57a PPSA, co oznacza, że może uchylić interpretację jedynie w przypadku błędnej wykładni lub niewłaściwej oceny zastosowania przepisu prawa materialnego, jeśli zarzut naruszenia tego przepisu został podniesiony w skardze.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
u.p.d.o.f. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
p.p.s.a. art. 57 § a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwrot wkładu mieszkaniowego stanowi przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, mieszczące się w kategorii przychodu.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód ze zwrotu wkładu mieszkaniowego należy zakwalifikować do tzw. 'innych źródeł'.
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia koszty, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zryczałtowany koszt uzyskania przychodu dla umów zlecenia lub o dzieło.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa skutki uwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa - Prawo Spółdzielcze art. 27 § 1
Ustawa - Prawo Spółdzielcze art. 27 § 2
k.c. art. 265 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 296
Kodeks cywilny
k.c. art. 908
Kodeks cywilny
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 23
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki poniesione w celu dokonania pierwotnie planowanej zamiany lokali, która nie doszła do skutku, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu otrzymania wkładu mieszkaniowego, gdyż oba zdarzenia są ze sobą ściśle powiązane. • Sąd jest związany zarzutami skargi i nie może uchylić interpretacji z innych powodów niż te wskazane w skardze.
Odrzucone argumenty
Wydatki poniesione na pomoc Pani D. oraz utrzymanie mieszkania mają charakter osobisty i nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Godne uwagi sformułowania
opis zdarzenia przyszłego jest wysoce nieprecyzyjny • nie można skutecznie ustanowić służebności na dożywociu • wydatki ponoszone w celu dokonania pierwszej umowy, która nie doszła do skutku, będą mogły być przyporządkowane do owej wypłaty wkładu.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący-sprawozdawca
Konrad Aromiński
członek
Marta Sarnowiec-Cisłak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stanowiska, że wydatki poniesione w celu realizacji pierwotnie planowanej, a nieudanej transakcji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu późniejszej, powiązanej transakcji, nawet jeśli pierwotna transakcja nie doszła do skutku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów podatkowych w kontekście złożonych relacji cywilnoprawnych. Wymaga analizy konkretnych okoliczności sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak złożone relacje cywilnoprawne i nieudane transakcje mogą wpływać na rozliczenia podatkowe. Pokazuje również znaczenie powiązania między różnymi zdarzeniami prawnymi dla celów podatkowych.
“Nieudana zamiana lokali a podatek: czy poniesione koszty można odliczyć?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.