Orzeczenie · 2015-07-31

III SA/Wa 3012/14

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2015-07-31

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowyPITkoszty uzyskania przychoduamortyzacjaśrodek trwałynajemlokal mieszkalnywartość początkowaulepszeniezasiłek chorobowy+1

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi A. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. dotyczącą określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. Spór koncentrował się wokół kilku kluczowych kwestii: zaliczenia do przychodu w 2008 r. zasiłków chorobowego i macierzyńskiego wypłaconych za lata poprzednie, określenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego stanowiącego środek trwały oraz wysokości odpisów amortyzacyjnych od tego lokalu. Organy podatkowe prezentowały różne stanowiska w sprawie ustalenia wartości początkowej lokalu i kwalifikacji poniesionych wydatków jako kosztów uzyskania przychodu lub ulepszeń. Skarżąca zarzucała organom naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych, w tym brak wszechstronnego zbadania sprawy i błędną interpretację przepisów. Sąd, analizując sprawę, uznał za zasadny zarzut dotyczący błędnego ustalenia powierzchni lokalu mieszkalnego, co miało wpływ na prawidłowe zastosowanie art. 22f ust. 4 ustawy o PIT i obliczenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu najmu. Sąd stwierdził, że organy podatkowe dokonały ustaleń faktycznych wbrew dowodom, co naruszyło art. 191 Ordynacji podatkowej. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, uznając, że naruszenie to miało istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd oddalił pozostałe zarzuty skargi, w tym dotyczące naruszenia zasady reformationis in peius i przewlekłości postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Ustalanie wartości początkowej środków trwałych (lokali mieszkalnych) w przypadku nabycia w stanie surowym i konieczności wykończenia/adaptacji; prawidłowe rozliczanie kosztów uzyskania przychodów z najmu, w tym amortyzacji częściowo wynajmowanych nieruchomości.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia lokalu w stanie surowym i jego późniejszego wykończenia/adaptacji na cele najmu. Interpretacja przepisów dotyczących powierzchni użytkowej i jej wpływu na amortyzację.

Zagadnienia prawne (3)

Czy zasiłek chorobowy i macierzyński wypłacony w danym roku podatkowym, ale należny za lata poprzednie, stanowi przychód roku, w którym został wypłacony?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, zasiłek chorobowy i macierzyński wypłacony w danym roku podatkowym stanowi przychód tego roku, niezależnie od okresu, za który został przyznany.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podlegają świadczenia w wysokości faktycznie wypłaconej w roku podatkowym.

Jak prawidłowo ustalić wartość początkową środka trwałego (lokalu mieszkalnego) i dokonywać odpisów amortyzacyjnych, gdy lokal był nabyty w stanie surowym i wymagał wykończenia oraz adaptacji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Wydatki na wykończenie i przystosowanie lokalu do używania, poniesione przed pierwszym oddaniem go do użytkowania, stanowią element wartości początkowej środka trwałego, a nie jego ulepszenie. Odpisy amortyzacyjne od części lokalu wykorzystywanej do najmu należy obliczać proporcjonalnie do powierzchni użytkowej.

Uzasadnienie

Lokal nabyty w stanie surowym nie był kompletny i zdatny do użytku, więc prace wykończeniowe zwiększały jego wartość początkową. Odpisy amortyzacyjne od części wynajmowanej oblicza się zgodnie z art. 22f ust. 4 u.p.d.o.f., uwzględniając faktyczną powierzchnię użytkową.

Czy wydatki na adaptację tarasów i włączenie ich do powierzchni mieszkalnej lokalu stanowią ulepszenie środka trwałego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sąd nie podzielił stanowiska organu odwoławczego w kwestii ustalenia powierzchni lokalu, wskazując na błędne ustalenia faktyczne organu wbrew dowodom, co wpłynęło na wysokość kosztów uzyskania przychodu z amortyzacji.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organ podatkowy dokonał ustaleń faktycznych wbrew dowodom znajdującym się w aktach sprawy (np. protokołowi oględzin, aktowi notarialnemu) w zakresie powierzchni lokalu, co naruszyło art. 191 Ordynacji podatkowej i miało istotny wpływ na wynik sprawy.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] lipca 2014 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r.

Przepisy (87)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22f § ust. 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22i § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 17

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 11

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22f § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 23

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22o

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22j § ust 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 11

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22f § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 34 § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1 i ust. 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22g

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 23

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. od 22 do 22m

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dz.U. 2000 nr 14 poz 176 art. 22f § ust. 4