III SA/Wa 2954/14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatniczki A. T. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 rok. Skarżąca wykazała w zeznaniu pierwotnym dochód z wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście. Następnie złożyła korektę, w której odliczyła część wynagrodzenia ze stosunku pracy, twierdząc, że było ono finansowane ze środków budżetu państwa i podlegało zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.f.). Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku były kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Skarżąca argumentowała, że otrzymała wynagrodzenie bezpośrednio od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), która jest agencją rządową i otrzymała środki z budżetu państwa na realizację projektów. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Skarbowej, odmówiły stwierdzenia nadpłaty, uznając, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.f. dotyczyło wyłącznie dotacji celowych przekazywanych przez agencje rządowe na określone cele, a nie wynagrodzeń za pracę wypłacanych pracownikom z bieżących przychodów agencji. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organów. Sąd podkreślił, że choć wykładnia językowa przepisu może budzić pewne wątpliwości co do podmiotu uprawnionego, to jednak cel przepisu, wynikający z analizy systemowej i historycznej, wskazuje, że zwolnienie dotyczyło kwot przekazanych przez agencję na realizację konkretnego celu, na jaki otrzymała środki z budżetu, a nie wynagrodzeń za pracę. Sąd uznał, że wynagrodzenie pracownika jest ekwiwalentem za świadczoną pracę i jest wypłacane z przychodów pracodawcy (agencji), niezależnie od źródła tych przychodów. Akceptacja stanowiska skarżącej prowadziłaby do nieuzasadnionego uprzywilejowania pracowników agencji rządowych w porównaniu z pracownikami innych jednostek publicznych oraz naruszałaby zasadę powszechności i równości opodatkowania. W konsekwencji, sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT w kontekście zwolnienia wynagrodzeń pracowników agencji rządowych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2007 roku i specyfiki działania agencji rządowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wynagrodzenie ze stosunku pracy otrzymywane przez pracownika agencji rządowej, która otrzymała środki na ten cel z budżetu państwa, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wynagrodzenie ze stosunku pracy otrzymywane przez pracownika agencji rządowej nie podlega zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.f. Przepis ten dotyczy kwot otrzymanych od agencji rządowych, które mają charakter dotacji celowych przekazywanych na określony cel, a nie wynagrodzeń za pracę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.f. zwalnia od podatku kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, przy czym kluczowe jest, aby cel otrzymania środków przez agencję był tożsamy z celem przekazania ich podatnikowi. Wynagrodzenie za pracę jest ekwiwalentem za świadczoną pracę i jest wypłacane z przychodów agencji, a nie stanowi dotacji celowej przekazywanej na realizację konkretnego projektu. Akceptacja odmiennej interpretacji prowadziłaby do nieuzasadnionego uprzywilejowania pracowników agencji rządowych i naruszałaby zasadę równości opodatkowania.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy kwot otrzymanych od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Kluczowe jest, aby cel otrzymania środków przez agencję był tożsamy z celem przekazania ich podatnikowi. Zwolnienie nie obejmuje wynagrodzeń za pracę.
Pomocnicze
Ustawa o finansach publicznych art. 106 § 2
Definicja dotacji podmiotowych jako dofinansowania działalności bieżącej ustawowo wskazanego podmiotu.
Ustawa o finansach publicznych art. 107 § 2
Dotacje przekazywane z budżetu przez agencje rządowe są dotacjami celowymi.
u.p.a.r.p. art. 1 § 2
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości
u.p.a.r.p. art. 2
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości
u.p.a.r.p. art. 4
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości
u.p.a.r.p. art. 15 § 3
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości
Koszty działalności Agencji, w tym wynagrodzenia pracowników, pokrywane są z jej przychodów.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 207
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 72 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § 2
Ordynacja podatkowa
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.f. jako dotyczący dotacji celowych, a nie wynagrodzeń za pracę. • Wynagrodzenie pracownika agencji rządowej nie jest dotacją celową, nawet jeśli agencja otrzymała środki z budżetu państwa na swoją działalność. • Zastosowanie zwolnienia do wynagrodzeń pracowników agencji rządowych prowadziłoby do naruszenia zasady równości opodatkowania i stworzyłoby nieuzasadnione przywileje.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie ze stosunku pracy otrzymywane od agencji rządowej, która otrzymała środki z budżetu państwa, podlega zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.f. • Przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.f. nie wymaga, aby podatnik prowadził działalność gospodarczą, a jego wykładnia językowa nie ogranicza zastosowania do dotacji celowych.
Godne uwagi sformułowania
Zwolnienie to dotyczy kwot otrzymanych od agencji rządowych, które mają charakter dotacji celowych przekazywanych na określony cel, a nie wynagrodzeń za pracę. • Akceptacja stanowiska skarżącej prowadziłaby do nieuzasadnionego uprzywilejowania pracowników agencji rządowych i naruszałaby zasadę równości opodatkowania.
Skład orzekający
Waldemar Śledzik
przewodniczący
Ewa Radziszewska-Krupa
sprawozdawca
Alojzy Skrodzki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT w kontekście zwolnienia wynagrodzeń pracowników agencji rządowych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2007 roku i specyfiki działania agencji rządowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego – zwolnienia od podatku dochodowego, a konkretnie interpretacji przepisu dotyczącego wynagrodzeń od agencji rządowych. Choć nie jest to przypadek sensacyjny, ma dużą wartość praktyczną dla wielu podatników i prawników.
“Czy Twoje wynagrodzenie od agencji rządowej jest wolne od podatku? Sąd wyjaśnia kluczowy przepis.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.