III SA/Wa 294/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą ulgi na powrót dla podatniczki, która przeniosła miejsce zamieszkania z Białorusi do Polski. Spór dotyczył interpretacji art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ustawy o PIT, który warunkuje ulgę posiadaniem obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwa UE/EOG/Szwajcarii. Dyrektor KIS uznał, że podatniczka nie spełniła tego warunku, ponieważ uzyskała Kartę Polaka (24 lipca 2022 r.) po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski (16 października 2021 r.). Sąd uznał skargę podatniczki za zasadną. Podkreślił, że celem ulgi na powrót jest zachęcenie do relokacji rezydencji podatkowej do Polski, dlatego nie należy jej zawężająco interpretować. Sąd stwierdził, że przepis art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a u.p.d.o.f. nie wymaga, aby posiadanie Karty Polaka nastąpiło najpóźniej w momencie przeniesienia miejsca zamieszkania. Wystarczające jest jej posiadanie najpóźniej przed końcem roku podatkowego, za który podatnik chce skorzystać ze zwolnienia. Sąd wskazał, że taka interpretacja jest zgodna z celem przepisu, zasadą in dubio pro tributario oraz zasadą równości, a także uwzględnia praktyczne aspekty procedury uzyskiwania Karty Polaka, która może być prowadzona w Polsce po zmianie miejsca zamieszkania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja warunków skorzystania z ulgi na powrót, w szczególności wymogu posiadania Karty Polaka w kontekście daty przeniesienia rezydencji podatkowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika przenoszącego rezydencję z kraju spoza UE/EOG/Szwajcarii, który uzyskał Kartę Polaka po zmianie miejsca zamieszkania.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik, który przeniósł miejsce zamieszkania do Polski, może skorzystać z ulgi na powrót, jeśli Kartę Polaka uzyskał po dacie przeniesienia rezydencji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może skorzystać z ulgi na powrót, jeśli Kartę Polaka posiada najpóźniej przed końcem roku podatkowego, za który chce skorzystać ze zwolnienia, nawet jeśli uzyskał ją po faktycznym przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a u.p.d.o.f. nie wymaga, aby posiadanie Karty Polaka nastąpiło najpóźniej w momencie przeniesienia miejsca zamieszkania. Kluczowe jest jej posiadanie w roku, za który podatnik chce skorzystać ze zwolnienia, co jest zgodne z celem ulgi i praktyką administracyjną.
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 152
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego do kwoty 85 528 zł przez cztery lata dla osób przenoszących rezydencję podatkową do Polski, pod warunkiem spełnienia dodatkowych przesłanek.
u.p.d.o.f. art. 21 § 43 pkt 3 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek posiadania obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwa UE/EOG/Szwajcarii. Sąd uznał, że posiadanie Karty Polaka nie musi nastąpić najpóźniej w momencie przeniesienia miejsca zamieszkania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 39
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, jakie przychody nie są uwzględniane przy obliczaniu kwoty zwolnienia.
u.p.d.o.f. art. 3 § 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 1 § 13 lit. a) tiret 13
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 53
Ustawa o Karcie Polaka art. 1
Ustawa o Karcie Polaka art. 2 § 1-3
Ustawa o Karcie Polaka art. 3
Ustawa o Karcie Polaka art. 17
Ustawa o Karcie Polaka art. 23 § 1 i 3
Ustawa o cudzoziemcach art. 195 § 1 pkt 9
Ustawa o cudzoziemcach art. 229 § 7
Ustawa o cudzoziemcach art. 240
Ustawa o cudzoziemcach art. 242
Ustawa o cudzoziemcach art. 243
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wyznaczenia wojewody właściwego w zakresie prowadzenia postępowań o przyznanie lub przedłużenie ważności Karty Polaka art. 2
k.p.c. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Kodeks postępowania cywilnego
k.p.c. art. 146 § 1
Kodeks postępowania cywilnego
k.p.c. art. 200
Kodeks postępowania cywilnego
k.p.c. art. 205 § 1
Kodeks postępowania cywilnego
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a u.p.d.o.f. nie wymaga, aby posiadanie Karty Polaka nastąpiło najpóźniej w momencie przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski. • Cel ulgi na powrót to zachęcenie do relokacji rezydencji podatkowej, co uzasadnia liberalną wykładnię przepisów. • Procedura uzyskiwania Karty Polaka może być prowadzona w Polsce po zmianie miejsca zamieszkania, co potwierdzają przepisy wykonawcze. • Wykładnia organu podatkowego ograniczałaby dostęp do ulgi dla podatników z niektórych krajów (np. Białorusi) i naruszałaby zasadę równości.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS argumentował, że posiadanie Karty Polaka musi nastąpić najpóźniej w momencie przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski, co wynika z literalnego brzmienia przepisów.
Godne uwagi sformułowania
nie ma uzasadnienia dla zawężającej wykładni przedmiotowej regulacji stanowiącej preferencję • nie należy wywodzić, że takie odwołanie w treści tego przepisu, wbrew jego literalnemu brzmieniu, jest w nim zawarte • nie można stwierdzić, że przewidziany w tym przepisie warunek posiadania (m.in.) Karty Polaka zakłada konieczność jej uzyskania i posiadania najpóźniej na moment przeniesienia przez Podatnika miejsca zamieszkania • nie ma znaczenia to, kiedy – w trakcie danego roku podatkowego – warunki przewidziane w art. 21 ust. 43 zostają spełnione, pod warunkiem, że spełnienie wszystkich warunków następuje przed upływem roku, za który podatnik chce skorzystać ze zwolnienia
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący sprawozdawca
Dariusz Czarkowski
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków skorzystania z ulgi na powrót, w szczególności wymogu posiadania Karty Polaka w kontekście daty przeniesienia rezydencji podatkowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika przenoszącego rezydencję z kraju spoza UE/EOG/Szwajcarii, który uzyskał Kartę Polaka po zmianie miejsca zamieszkania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej 'na powrót' i wyjaśnia kluczowy, często problematyczny warunek związany z posiadaniem Karty Polaka, co jest istotne dla wielu osób wracających do Polski.
“Ulga na powrót: Karta Polaka uzyskana po przeprowadzce do Polski – czy nadal można skorzystać?”
Dane finansowe
WPS: 85 528 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.