III SA/WA 2915/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku P. Sp. z o.o. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka przekazała znaczące kwoty pieniężne (30 mln zł do Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych i 1,57 mln zł na rzecz fundacji) na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na Ukrainie. Spółka chciała zaliczyć te kwoty do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 38w ustawy o CIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) odmówił, argumentując, że darowizny pieniężne nie są "nieodpłatnym świadczeniem" w rozumieniu tego przepisu, a jedynie darowizny rzeczowe lub inne niepieniężne świadczenia mogą być tak traktowane. Spółka zaskarżyła tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. WSA uwzględnił skargę, uchylając zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że wykładnia DKIS była błędna i sprzeczna z celem wprowadzenia art. 38w, który miał na celu zachęcenie przedsiębiorców do wsparcia pomocy dla Ukrainy poprzez instrumenty podatkowe. Sąd podkreślił, że pojęcie "nieodpłatnego świadczenia" w prawie podatkowym jest szersze niż w prawie cywilnym i obejmuje również świadczenia pieniężne, zwłaszcza gdy ustawodawca nie wprowadził wyraźnego rozróżnienia. Sąd wskazał, że środki te trafiły do uprawnionych podmiotów (RASR i fundacja), a ich cel był zgodny z intencją przepisu. W konsekwencji, WSA zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisu art. 38w ustawy o CIT w zakresie możliwości zaliczania darowizn pieniężnych na pomoc Ukrainie do kosztów uzyskania przychodów.
Orzeczenie dotyczy specyficznego przepisu wprowadzonego w związku z konfliktem na Ukrainie i określonego okresu. Interpretacja pojęcia "nieodpłatnego świadczenia" może być stosowana w innych kontekstach, ale wymaga analizy konkretnych przepisów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy darowizny pieniężne przekazane na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 38w ust. 2 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, darowizny pieniężne przekazane na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, na rzecz podmiotów wskazanych w art. 38w ust. 1 ustawy o CIT, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie "nieodpłatnego świadczenia" w rozumieniu art. 38w ust. 2 ustawy o CIT obejmuje również świadczenia pieniężne, a nie tylko rzeczowe. Wykładnia ta jest zgodna z celem wprowadzenia przepisu, jakim jest zachęcenie do wsparcia pomocy dla Ukrainy, oraz z szerokim rozumieniem tego pojęcia w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 38w § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten umożliwia zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kosztu wytworzenia lub ceny nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn, a także kosztów poniesionych z tytułu nieodpłatnego świadczenia, jeśli są one związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na Ukrainie i przekazane są na rzecz wskazanych podmiotów w określonym terminie.
Pomocnicze
Ustawa o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa
Ustawa ta wprowadziła art. 38w do ustawy o CIT.
Ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie art. 3 § ust. 2 i 3
Określa katalog organizacji, na rzecz których mogą być przekazywane darowizny w ramach art. 38w u.p.d.o.p.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ogólna zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja przychodów, w tym wartość nieodpłatnych świadczeń.
k.c. art. 888 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Definicja umowy darowizny.
k.c. art. 353 § § 2
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Darowizny pieniężne przekazane na cele pomocy Ukrainie mieszczą się w definicji "nieodpłatnego świadczenia" na gruncie art. 38w ust. 2 ustawy o CIT. • Celem wprowadzenia art. 38w było zachęcenie przedsiębiorców do wsparcia pomocy dla Ukrainy poprzez instrumenty podatkowe, co obejmuje również darowizny pieniężne. • Pojęcie "nieodpłatnego świadczenia" w prawie podatkowym jest szersze niż w prawie cywilnym i obejmuje świadczenia pieniężne, gdy ustawodawca nie wprowadził wyraźnego rozróżnienia.
Odrzucone argumenty
Stanowisko DKIS, że darowizny pieniężne nie są "nieodpłatnym świadczeniem" w rozumieniu art. 38w ust. 2 ustawy o CIT.
Godne uwagi sformułowania
W ocenie Sądu stanowisko Skarżącej było zgodne z prawem, tym samym skarga zasługiwała na uwzględnienie. • W ocenie Sądu pogląd Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentowany w zaskarżonej interpretacji jest bezprawny i rażąco narusza wykładnię celowościową i gramatyczną przepisu art. 38w u.p.d.o.p. • Podstawową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, że otrzymujący takie świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Adrianna Elżbieta Grzymska-Truksa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisu art. 38w ustawy o CIT w zakresie możliwości zaliczania darowizn pieniężnych na pomoc Ukrainie do kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego przepisu wprowadzonego w związku z konfliktem na Ukrainie i określonego okresu. Interpretacja pojęcia "nieodpłatnego świadczenia" może być stosowana w innych kontekstach, ale wymaga analizy konkretnych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego społecznie tematu pomocy Ukrainie i ma istotne implikacje podatkowe dla przedsiębiorców. Wyrok WSA stanowi istotny precedens w interpretacji przepisów podatkowych dotyczących darowizn.
“Darowizny na Ukrainę jako koszt firmy? WSA wyjaśnia kluczowy przepis podatkowy.”
Dane finansowe
WPS: 31 570 000 PLN
Sektor
inne
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.