III SA/Wa 2893/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuFundacja rodzinna złożyła wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych, pytając o status podatkowy przystąpienia do maltańskiej spółki typu partnership en commandite. Fundacja argumentowała, że spółka ta, mimo że może być transparentna podatkowo na Malcie, jest spółką handlową z osobowością prawną, a jej przystąpienie nie wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, co powinno skutkować zachowaniem zwolnienia podatkowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko fundacji za nieprawidłowe, twierdząc, że fundacja może przystępować jedynie do spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że kryterium podobieństwa spółki do spółek handlowych, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, nie może opierać się wyłącznie na tym, czy spółka jest podatnikiem podatku dochodowego. Sąd podkreślił, że ustawa o fundacji rodzinnej nie definiuje kryteriów podobieństwa, a organ interpretacyjny dokonał niedozwolonej wykładni zawężającej. W ocenie sądu, fakt, że maltańska spółka jest transparentna podatkowo, nie wyklucza jej podobieństwa do spółek handlowych w rozumieniu polskiego prawa, a tym samym nie powoduje utraty przez fundację zwolnienia podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących działalności fundacji rodzinnych, w szczególności w kontekście inwestycji w zagraniczne spółki transparentne podatkowo oraz kryteriów oceny podobieństwa podmiotów do spółek handlowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej inwestującej w maltańską spółkę partnership en commandite; interpretacja przepisów o fundacjach rodzinnych i podatku CIT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przystąpienie fundacji rodzinnej do maltańskiej spółki typu partnership en commandite, która jest transparentna podatkowo, stanowi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, co skutkowałoby utratą zwolnienia podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przystąpienie do takiej spółki nie wykracza poza zakres dozwolonej działalności, a tym samym fundacja nie traci zwolnienia podatkowego. Kryterium podobieństwa spółki do spółek handlowych nie może opierać się wyłącznie na jej statusie podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustawa o fundacji rodzinnej nie definiuje kryteriów podobieństwa spółek, a organ interpretacyjny dokonał niedozwolonej wykładni zawężającej, opierając się wyłącznie na statusie podatkowym spółki. Fakt, że spółka jest transparentna podatkowo, nie wyklucza jej podobieństwa do spółek handlowych w rozumieniu polskiego prawa.
Czy przychody fundacji rodzinnej z tytułu inwestycji kapitałowych w maltańskiej spółce partnership en commandite podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli przystąpienie do spółki nie jest uznane za działalność wykraczającą poza zakres dozwolony przez ustawę o fundacji rodzinnej.
Uzasadnienie
Ponieważ sąd uznał, że przystąpienie do maltańskiej spółki transparentnej podatkowo nie jest działalnością wykraczającą poza zakres dozwolony, przychody z inwestycji kapitałowych powinny podlegać zwolnieniu podatkowemu.
Czy wypłaty zysków ze spółki maltańskiej na rzecz fundacji rodzinnej są neutralne podatkowo i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli przystąpienie do spółki nie jest uznane za działalność wykraczającą poza zakres dozwolony przez ustawę o fundacji rodzinnej.
Uzasadnienie
Podobnie jak w przypadku przychodów, wypłaty zysków są neutralne podatkowo, jeśli przystąpienie do spółki mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 6 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 6 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24r § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.f.r. art. 5 § 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
u.f.r. art. 5 § 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
u.f.r. art. 5 § 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 1 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 1 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § 36
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
k.s.h. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kryterium podobieństwa spółki do spółek handlowych, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, nie może opierać się wyłącznie na statusie podatkowym spółki (czy jest podatnikiem CIT, czy jest transparentna podatkowo). • Maltańska spółka partnership en commandite, nawet jeśli jest transparentna podatkowo, może być uznana za podmiot podobny do spółki handlowej w rozumieniu polskiego prawa. • Przystąpienie fundacji rodzinnej do transparentnej podatkowo spółki zagranicznej nie stanowi działalności wykraczającej poza zakres dozwolony przez ustawę o fundacji rodzinnej. • Organ interpretacyjny dokonał niedozwolonej wykładni zawężającej przepisy prawa.
Odrzucone argumenty
Argument Dyrektora KIS, że fundacja rodzinna może przystępować jedynie do spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Godne uwagi sformułowania
Organ bezpodstawnie uznał, że Spółka nie stanowi form prawnych dopuszczalnych przez powyższy przepis. • Organ dokonał więc zawężającej wykładni przepisów prawa materialnego, czym bezpodstawnie ograniczył uprawnienia inwestycyjne Fundacji. • Z literalnej wykładni art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr wynika bowiem wprost, że fundacje rodzinne mogą przystępować m.in. do spółek handlowych oraz podmiotów o podobnym charakterze z siedzibą w Polsce oraz za granicą. • Nie można domniemywać, że jedynym istotnym kryterium podobieństwa jest w takim akcie opodatkowanie bądź jego brak, a do tego sprowadza się stanowisko organu w tej sprawie. • Wyartykułowana przez Dyrektora KIS w zaskarżonej interpretacji przesłanka, która miałaby wynikać z treści normy art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, jest sprzeczna z literalnym brzmieniem tegoż przepisu.
Skład orzekający
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących działalności fundacji rodzinnych, w szczególności w kontekście inwestycji w zagraniczne spółki transparentne podatkowo oraz kryteriów oceny podobieństwa podmiotów do spółek handlowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej inwestującej w maltańską spółkę partnership en commandite; interpretacja przepisów o fundacjach rodzinnych i podatku CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia dla fundacji rodzinnych i ich możliwości inwestycyjnych za granicą, a także wykładni przepisów podatkowych dotyczących zwolnień. Rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników i stanowi ważny precedens.
“Fundacja rodzinna może inwestować za granicą w spółki transparentne podatkowo bez utraty zwolnienia podatkowego – korzystny wyrok WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.