III SA/Wa 2858/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku M.N. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowych. Nieruchomości te zostały nabyte przez Wnioskodawcę w 2011 roku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (PKD 64.92.Z) jako spłata pożyczki udzielonej przez niego pożyczkobiorcy. Wkrótce po nabyciu, Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie, że nieruchomości nabywa do majątku osobistego i nie zostaną one wprowadzone do majątku działalności gospodarczej. W 2012 roku zawarto aneks do umowy przeniesienia własności, który wykreślił postanowienia wskazujące na nabycie w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał nieruchomości do celów firmowych, nie wprowadził ich do ewidencji środków trwałych ani nie prowadził działalności związanej z obrotem nieruchomościami. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w swojej interpretacji uznał, że sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach działalności gospodarczej, a uzyskany dochód należy opodatkować zgodnie z zasadami dla tego źródła przychodów, powołując się na fakt pierwotnego nabycia w ramach działalności i rozliczenia pożyczki. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że WSA błędnie zinterpretował przepisy, pomijając kluczowe znaczenie pisemnego oświadczenia Wnioskodawcy z 2011 roku oraz aneksu z 2012 roku, które jednoznacznie wskazywały na nabycie nieruchomości do majątku osobistego. Sąd podkreślił, że nawet jeśli pierwotne nabycie miało związek z działalnością gospodarczą, to późniejsze wyłączenie nieruchomości z majątku firmowego (co nastąpiło w 2011 roku) skutkowało tym, że ich sprzedaż po upływie wymaganego pięcioletniego terminu (licząc od końca roku nabycia) nie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej, lecz przychodu ze sprzedaży majątku osobistego, który jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. Sąd wskazał również, że nawet gdyby przyjąć, że nieruchomości były składnikiem majątku firmy, to po upływie 6 lat od wycofania ich z działalności, ich sprzedaż nie generowałaby przychodu z działalności gospodarczej. W konsekwencji, WSA uchylił interpretację Dyrektora KIS i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości wyłączenia z majątku firmowego nieruchomości nabytych w ramach działalności gospodarczej i późniejszej sprzedaży jako majątku osobistego, z uwzględnieniem terminów opodatkowania PIT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której podatnik złożył wyraźne oświadczenie o nabyciu do majątku osobistego i nie wykorzystywał nieruchomości w działalności gospodarczej. Kluczowe jest udokumentowanie wyłączenia z majątku firmowego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż nieruchomości nabytych w ramach spłaty pożyczki udzielonej w ramach działalności gospodarczej, a następnie wyłączonych z majątku firmowego, stanowi przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż ta nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, lecz przychodu ze sprzedaży majątku osobistego, który jest zwolniony z opodatkowania PIT po upływie odpowiednich terminów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pisemne oświadczenie podatnika o wyłączeniu nieruchomości z majątku firmowego oraz aneks do umowy przeniesienia własności, a także brak wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej, przesądzają o ich prywatnym charakterze. Sprzedaż po upływie 5 lat od nabycia (licząc od końca roku kalendarzowego) nie podlega opodatkowaniu PIT jako dochód z działalności gospodarczej.
Czy późniejsze wycofanie składników majątku z działalności gospodarczej wpływa na sposób opodatkowania ich sprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, po upływie określonych terminów od wycofania, sprzedaż tych składników może być opodatkowana jako sprzedaż majątku osobistego, a nie jako przychód z działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że nawet gdyby nieruchomości były pierwotnie związane z działalnością gospodarczą, to po ich wycofaniu i upływie 6 lat od tego wycofania, ich sprzedaż nie generuje przychodu ze źródła działalności gospodarczej, lecz ze źródła odpłatnego zbycia rzeczy, które w tym przypadku jest zwolnione z PIT.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli następuje ono przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
u.p.d.o.f. art. 10 § 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasad określonych w ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 14 § 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
O.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego we wniosku o interpretację.
O.p. art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego we wniosku o interpretację.
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna zawiera opis stanu faktycznego i ocenę stanowiska wnioskodawcy z uzasadnieniem prawnym.
P.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia interpretacji indywidualnej.
P.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
k.c. art. 453
Kodeks cywilny
Przeniesienie własności w celu zwolnienia z zobowiązania (datio in solutum).
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomości zostały nabyte do majątku osobistego, a nie firmowego, co potwierdzają pisemne oświadczenie i aneks do umowy. • Sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia, co wyłącza ją z opodatkowania PIT jako dochód z działalności gospodarczej. • Nawet jeśli nieruchomości byłyby uznane za składnik majątku firmy, to po upływie 6 lat od wycofania z działalności, ich sprzedaż nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że sprzedaż nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej, ponieważ pierwotne nabycie nastąpiło w ramach tej działalności i służyło rozliczeniu pożyczki.
Godne uwagi sformułowania
Sąd oceniając okoliczności sprawy prezentowane przez Skarżącego zgodził się z nim, że nabyte nieruchomości zostały wyłączone z zakresu działalności gospodarczej i jako prywatne mogły zostać sprzedane bez podatku z uwzględnieniem 5 letniego terminu określonego w u.p.d.o.f. • W ocenie Sądu organ niezasadnie w sprawie pominął skutek prawny pisemnego oświadczenia Podatnika z dnia 20 grudnia 2011 r. opisanego w stanie faktycznym sprawy. • Z oświadczenia tego jasno wynika, że Nieruchomości zostały nabyte do majątku osobistego, wobec czego nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej i nie zostały wprowadzone do majątku działalności gospodarczej Podatnika.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodnicząca
Jacek Kaute
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości wyłączenia z majątku firmowego nieruchomości nabytych w ramach działalności gospodarczej i późniejszej sprzedaży jako majątku osobistego, z uwzględnieniem terminów opodatkowania PIT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której podatnik złożył wyraźne oświadczenie o nabyciu do majątku osobistego i nie wykorzystywał nieruchomości w działalności gospodarczej. Kluczowe jest udokumentowanie wyłączenia z majątku firmowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest formalne wyłączenie majątku z działalności gospodarczej, nawet jeśli pierwotnie był on z nią związany, aby uniknąć opodatkowania przy późniejszej sprzedaży. Jest to praktyczny przykład dla przedsiębiorców.
“Nieruchomości kupione w ramach firmy, a sprzedane bez podatku? WSA wyjaśnia, jak to zrobić.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.