III SA/Wa 2849/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi K.S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Skarżąca nabyła w drodze darowizny od babci spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w listopadzie 2019 r., a następnie sprzedała je w czerwcu 2021 r. Zwróciła się do DKIS o interpretację, czy przychód ze sprzedaży podlega opodatkowaniu PIT na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 19 ust. 1 w zw. z art. 30e ust. 1 ustawy o PIT. Skarżąca argumentowała, że sprzedaż powinna być traktowana neutralnie podatkowo, podobnie jak w przypadku nabycia w drodze spadku, powołując się na zmiany w ustawie o PIT od 2019 r. (art. 10 ust. 5 i 6) oraz zasady konstytucyjne dotyczące równości i proporcjonalności. DKIS uznał jednak stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, wskazując, że sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od końca roku nabycia (2019 r.) i stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach art. 30e ustawy o PIT. DKIS podkreślił, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, który pozwala na liczenie 5-letniego okresu od daty nabycia przez spadkodawcę, dotyczy wyłącznie nabycia w drodze spadku, a nie darowizny. Skarżąca wniosła skargę do WSA w Warszawie, zarzucając naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym błędną wykładnię art. 10 ust. 5 i 6 ustawy o PIT. WSA w Warszawie, analizując sprawę, uznał rację organu interpretacyjnego. Sąd stwierdził, że zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów, art. 10 ust. 5 ustawy o PIT obejmuje wyłącznie nabycie w drodze spadku, a nie darowizny. W związku z tym, sprzedaż przez skarżącą prawa do lokalu nabytego w drodze darowizny przed upływem 5 lat od końca roku nabycia (2019 r.) stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu PIT. Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze darowizny, w odróżnieniu od nabycia spadkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia prawa do lokalu w drodze darowizny i jego późniejszej sprzedaży. Interpretacja art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. jest kluczowa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, nabytego w drodze darowizny, przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia przez darczyńcę, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem PIT, ponieważ przepis art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, który pozwala na liczenie 5-letniego okresu od daty nabycia przez spadkodawcę, dotyczy wyłącznie nabycia w drodze spadku, a nie darowizny.
Uzasadnienie
Sąd administracyjny uznał, że literalne brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT jednoznacznie wskazuje, iż dotyczy on wyłącznie nabycia w drodze spadku. Nabycie w drodze darowizny, mimo podobieństw do nabycia spadkowego w kontekście neutralności podatkowej, nie jest objęte tym przepisem. W związku z tym, sprzedaż prawa do lokalu nabytego w drodze darowizny przed upływem 5 lat od końca roku nabycia przez obdarowanego podlega opodatkowaniu PIT.
Czy można dokonać rozszerzającej wykładni art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, obejmującej również nabycia w drodze darowizny, w celu zapewnienia neutralności podatkowej podobnej do nabyć spadkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie można dokonać rozszerzającej wykładni art. 10 ust. 5 ustawy o PIT na nabycia w drodze darowizny. Przepis ten jest jasny i dotyczy wyłącznie spadku.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zasady konstytucyjne dotyczące równości i proporcjonalności nie pozwalają na rozszerzającą wykładnię przepisów podatkowych, które mają jasne, literalne brzmienie. Różnicowanie sytuacji prawnej nabywców w zależności od sposobu nabycia (spadek vs. darowizna) jest uzasadnione przez ustawodawcę i nie stanowi naruszenia konstytucyjnych zasad.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
u.p.d.o.f. art. 19 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, podatek wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę. Przepis ten nie obejmuje nabycia w drodze darowizny.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego.
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy ustawy nie mają zastosowania do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
KC art. 922 § § 1
Kodeks cywilny
Spadkobiercy powołani są do spadku z ustawy albo z testamentu.
KC art. 1035
Kodeks cywilny
Spadka dzieli się między spadkobierców w stosunku, w jakim przypadają im udziały w spadku.
KC art. 196 § § 1
Kodeks cywilny
Wspólność majątkowa małżeńska ustaje m.in. z chwilą orzeczenia separacji lub rozwodu.
KRiO art. 31 § § 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Z chwilą zawarcia małżeństwa między stronami powstaje z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa).
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co zastosowania przepisu prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd oddala ją w całości.
O.p. art. 13 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje interpretację indywidualną.
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Na wniosek podatnika organ podatkowy wydaje pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej powinno zawierać stanowisko organu w sprawie oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy oraz uzasadnienie prawne tej oceny.
O.p. art. 14e § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Interpretacje indywidualne są wiążące dla organów podatkowych.
KC art. 888 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
u.p.s.d. art. 1 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy i praw majątkowych.
u.p.s.d. art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Nie podlega opodatkowaniu nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie w drodze darowizny nie jest objęte przepisem art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, który dotyczy wyłącznie nabycia w drodze spadku. • Sprzedaż prawa do lokalu nabytego w drodze darowizny przed upływem 5 lat od końca roku nabycia przez obdarowanego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu PIT.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze darowizny powinna być traktowana podobnie jak sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku, z zastosowaniem art. 10 ust. 5 ustawy o PIT. • Należy dokonać rozszerzającej wykładni art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, aby zapewnić neutralność podatkową dla nabyć od osób najbliższych, niezależnie od sposobu nabycia (spadek czy darowizna).
Godne uwagi sformułowania
Przepis art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. dotyczy nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych wyłącznie w drodze spadku. • Nabycie w drodze spadku i nabycie w drodze darowizny są to różne, odrębne czynności prawne i wywołują różne (nie tożsame) skutki podatkowe.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący sprawozdawca
Jacek Kaute
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze darowizny, w odróżnieniu od nabycia spadkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia prawa do lokalu w drodze darowizny i jego późniejszej sprzedaży. Interpretacja art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. jest kluczowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości i praw majątkowych, a rozróżnienie między nabyciem spadkowym a darowizną ma istotne implikacje finansowe dla podatników.
“Darowizna czy spadek? Kluczowa różnica w podatku od sprzedaży nieruchomości!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.