III SA/Wa 28/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka I. sp. z o.o., będąca spółką deweloperską realizującą projekt inwestycyjny, zwróciła się o indywidualną interpretację przepisów podatkowych dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Głównym przedmiotem sporu było ustalenie, czy koszty usług zarządzania, nabywane od powiązanego podmiotu S. sp. z o.o. w ramach tzw. Umowy z S., mogą być wyłączone z ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że usługi te są bezpośrednio związane z realizacją umowy koordynacji procesu deweloperskiego, którą zawierała z innym podmiotem (F.), a tym samym powinny być traktowane jako koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem towaru lub świadczeniem usługi, zgodnie z art. 15e ust. 11 pkt 1 updop. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że usługi zarządzania mają charakter pośredni i stanowią koszty ogólne działalności gospodarczej, a nie są bezpośrednio wbudowane w cenę konkretnej usługi świadczonej przez spółkę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, oddalił ją. Sąd podzielił argumentację DKIS, podkreślając, że kluczowe jest rozróżnienie między kosztami bezpośrednio związanymi z wytworzeniem lub nabyciem towaru/świadczeniem usługi a kosztami ogólnymi działalności. Sąd uznał, że większość usług nabywanych przez spółkę od S. (np. marketing, wsparcie prawne, administracyjne, podatkowe) ma charakter pomocniczy i ogólny, służący funkcjonowaniu spółki jako takiej, a nie bezpośrednio procesowi wytworzenia lub nabycia konkretnego towaru czy świadczenia. Nawet jeśli spółka jest 'celowa' i realizuje tylko jeden projekt, koszty te nadal pozostają kosztami ogólnymi. Sąd zaznaczył, że wyłączenie z art. 15e ust. 11 updop dotyczy kosztów, które bezpośrednio wpływają na koszt wytworzenia danego towaru lub świadczonej usługi, a nie kosztów ogólnych, nawet jeśli są one ponoszone w związku z realizacją konkretnego projektu. Sąd odrzucił również zarzuty procesowe dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej, uznając, że DKIS wydał interpretację zgodnie z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 15e ust. 11 updop w kontekście kosztów usług zarządzania nabywanych od podmiotów powiązanych przez spółki deweloperskie lub inne podmioty realizujące złożone projekty.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym spółka jest 'celowa' i nie zatrudnia pracowników, a jej działalność opiera się na usługach zewnętrznych. Może być mniej miarodajne dla podmiotów o bardziej zdywersyfikowanej działalności.
Zagadnienia prawne (1)
Czy koszty usług zarządzania, nabywane od podmiotu powiązanego, mogą być wyłączone z ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, jako koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem towaru lub świadczeniem usługi, zgodnie z art. 15e ust. 11 pkt 1 updop?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, koszty te nie są bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem towaru lub świadczeniem usługi w rozumieniu art. 15e ust. 11 pkt 1 updop, a tym samym podlegają ograniczeniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że większość nabywanych usług zarządzania ma charakter ogólny i pomocniczy, służący funkcjonowaniu spółki, a nie bezpośrednio procesowi wytworzenia lub nabycia konkretnego towaru/świadczenia. Nawet w przypadku spółki celowej, koszty te pozostają kosztami ogólnymi działalności gospodarczej.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15e § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nakłada ograniczenie na koszty usług doradczych, zarządzania itp. ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych, w części przekraczającej 5% nadwyżki przychodów nad kosztami.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15e § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłącza spod ograniczenia z ust. 1 koszty usług zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje koszty uzyskania przychodów jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wymienia koszty, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
P.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli sądów administracyjnych nad działalnością administracji publicznej w sprawach skarg na interpretacje przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi na interpretację indywidualną.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje rozstrzygnięcia sądu w sprawach skarg, w tym oddalenie skargi.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Określa zawartość interpretacji indywidualnej (opis stanu faktycznego, ocena stanowiska wnioskodawcy, uzasadnienie).
O.p. art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Określa, co zawiera interpretacja indywidualna w przypadku negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy (wskazanie prawidłowego stanowiska).
O.p. art. 14b § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy obowiązku organu do udzielenia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów dotyczących interpretacji indywidualnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty usług zarządzania od podmiotu powiązanego, nawet jeśli są ponoszone w związku z realizacją konkretnego projektu, mają charakter kosztów ogólnych działalności gospodarczej i nie są bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem towaru lub świadczeniem usługi w rozumieniu art. 15e ust. 11 pkt 1 updop. • Wyłączenie z art. 15e ust. 11 updop dotyczy kosztów, które bezpośrednio wpływają na koszt wytworzenia danego towaru lub świadczonej usługi, a nie kosztów ogólnych, nawet jeśli są one ponoszone w związku z realizacją konkretnego projektu.
Odrzucone argumenty
Koszty usług zarządzania nabywane od podmiotu powiązanego są bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem towaru lub świadczeniem usługi, ponieważ stanowią one element kalkulacyjny wynagrodzenia należnego od klienta i są niezbędne do realizacji umowy koordynacji procesu deweloperskiego.
Godne uwagi sformułowania
nie można uznać, że są 'inkorporowane' w konkretnych, jednoznacznie możliwych do zidentyfikowania usługach, jako koszt ich wytworzenia. • pojęcie 'kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami' nie jest tożsame z pojęciem 'kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi'. • wolą ustawodawcy było zatem wyłączenie z zakresu zastosowania art. 15e ust. 1 tych kosztów, które bezpośrednio przełożyły się na efekt działalności podatnika związanej z ponoszeniem kosztów w ramach wytworzenia, nabycia towaru, bądź świadczenia usługi. • nie będą to jednak świadczenia bezpośrednio związane z wykonaniem wspomnianej usługi w taki sposób, jak chociażby usługi budowlane, wykończeniowe, adaptacyjne, agencyjne (podpisywanie umów najmu). • istotą omawianych regulacji jest bowiem ograniczenie możliwości generowania kosztów powstałych wskutek nabycia usług niematerialnych od podmiotów powiązanych, bez względu na to w jakiej formie i postaci są one następnie przerzucane na odbiorców końcowych.
Skład orzekający
Honorata Łopianowska
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Dębkowski
sędzia
Maciej Kurasz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 15e ust. 11 updop w kontekście kosztów usług zarządzania nabywanych od podmiotów powiązanych przez spółki deweloperskie lub inne podmioty realizujące złożone projekty."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym spółka jest 'celowa' i nie zatrudnia pracowników, a jej działalność opiera się na usługach zewnętrznych. Może być mniej miarodajne dla podmiotów o bardziej zdywersyfikowanej działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu optymalizacji podatkowej i interpretacji przepisów ograniczających koszty uzyskania przychodów, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia subtelne różnice między kosztami bezpośrednimi a pośrednimi w kontekście usług niematerialnych.
“Czy koszty zarządzania od firmy-matki to zawsze koszty uzyskania przychodu? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.