III SA/Wa 2766/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług, w szczególności momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług licencyjnych świadczonych w sposób ciągły. Spółka, producent gier komputerowych, uzyskuje przychody z umów dystrybucyjnych, gdzie wynagrodzenie (tantiemy) jest uzależnione od wyników sprzedaży raportowanych przez kontrahentów. Spółka wnioskowała, że momentem powstania obowiązku podatkowego jest dzień otrzymania raportu sprzedaży od kontrahenta, ponieważ dopiero wtedy zna wysokość należnego wynagrodzenia. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że obowiązek podatkowy powstaje z upływem ustalonego w umowie okresu rozliczeniowego (miesiąca lub kwartału), zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, niezależnie od otrzymania raportu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił argumentację spółki, podkreślając, że wykładnia przepisów VAT powinna uwzględniać rzeczywistość gospodarczą i handlową, zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE. Sąd uznał, że w sytuacji, gdy ustalenie wysokości wynagrodzenia jest niemożliwe przed otrzymaniem raportu od kontrahenta, moment powstania obowiązku podatkowego powinien być powiązany z tym zdarzeniem, aby nie naruszać zasady efektywności i nie obciążać podatnika obowiązkiem działania utrudnionego lub niemożliwego. Sąd powołał się na wyrok TSUE w sprawie C-224/18 Budimex, wskazując, że podatek nie może stać się wymagalny przed momentem, gdy możliwe jest określenie wynagrodzenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT dla usług ciągłych, w szczególności w branży IT i gier komputerowych, gdy wynagrodzenie zależy od raportów sprzedaży.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której ustalenie wynagrodzenia jest zależne od raportów kontrahenta i nie jest możliwe wcześniej.
Zagadnienia prawne (1)
Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla usług licencyjnych świadczonych w sposób ciągły, gdy wysokość wynagrodzenia jest znana dopiero po otrzymaniu raportu sprzedaży od kontrahenta?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Momentem powstania obowiązku podatkowego jest dzień otrzymania raportu sprzedaży od kontrahenta, a nie koniec okresu rozliczeniowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia przepisów VAT powinna uwzględniać rzeczywistość gospodarczą. W sytuacji, gdy ustalenie wynagrodzenia jest niemożliwe przed otrzymaniem raportu, moment powstania obowiązku podatkowego powinien być z nim powiązany, aby nie naruszać zasady efektywności i nie obciążać podatnika obowiązkiem działania utrudnionego lub niemożliwego.
Przepisy (5)
Główne
u.p.t.u. art. 19a § ust. 1 i ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Moment powstania obowiązku podatkowego dla usług ciągłych następuje z dniem otrzymania raportu sprzedaży od kontrahenta, jeśli wynagrodzenie jest od niego zależne i nieznane wcześniej.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14k § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
k.c. art. 3531
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Moment powstania obowiązku podatkowego VAT dla usług licencyjnych świadczonych w sposób ciągły powinien być powiązany z momentem otrzymania raportu sprzedaży od kontrahenta, ponieważ dopiero wtedy możliwe jest ustalenie wysokości wynagrodzenia. • Wykładnia przepisów VAT powinna uwzględniać rzeczywistość gospodarczą i handlową, zgodnie z orzecznictwem TSUE. • Organ interpretacyjny nie może ignorować faktu, że ustalenie podstawy opodatkowania jest niemożliwe przed otrzymaniem raportu od kontrahenta.
Godne uwagi sformułowania
rzeczywistość gospodarcza i handlowa powinna stanowić podstawowe kryterium dla wykładni i stosowania tego podatku • w zakresie, w jakim nie jest możliwe określenie wynagrodzenia należnego od usługobiorcy przed dokonaniem przez niego odbioru usług budowlanych lub budowlano-montażowych, podatek od tych usług nie może stać się wymagalny przed owym odbiorem
Skład orzekający
Aneta Trochim-Tuchorska
przewodniczący
Konrad Aromiński
sprawozdawca
Tomasz Grzybowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT dla usług ciągłych, w szczególności w branży IT i gier komputerowych, gdy wynagrodzenie zależy od raportów sprzedaży."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której ustalenie wynagrodzenia jest zależne od raportów kontrahenta i nie jest możliwe wcześniej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego w dynamicznie rozwijającej się branży gier komputerowych, pokazując konflikt między literalną wykładnią przepisów a rzeczywistością gospodarczą.
“Kiedy powstaje VAT od licencji na gry? Sąd administracyjny wyjaśnia kluczową kwestię dla branży IT.”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.