III SA/Wa 2753/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku fundacji rodzinnej o indywidualną interpretację przepisów podatkowych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Fundacja zamierzała zostać wspólnikiem cypryjskiej spółki typu limited liability partnership (LLP), która prowadzi wyłącznie inwestycje kapitałowe i jest transparentna podatkowo (podatnikami są wspólnicy, nie spółka). Fundacja argumentowała, że przychody z tej spółki powinny być zwolnione z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, ponieważ przystąpienie do spółki jest dozwoloną działalnością fundacji rodzinnej (art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że transparentna cypryjska spółka nie jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. W związku z tym, przychody fundacji nie korzystają ze zwolnienia i podlegają 25% sankcyjnemu podatkowi CIT (art. 24r ustawy o CIT). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie podzielił stanowisko organu, oddalając skargę. Sąd podkreślił, że ustawa o fundacji rodzinnej w art. 5 ust. 1 pkt 3 precyzyjnie wymienia dopuszczalne formy inwestycji, w tym spółki handlowe, fundusze inwestycyjne, spółdzielnie oraz podmioty o podobnym charakterze, które są podatnikami CIT. Transparentna cypryjska spółka LLP, niebędąca podatnikiem CIT, nie spełnia tych kryteriów. Sąd uznał, że nie można przyjąć, iż każda spółka zagraniczna, która jest regulowana przez prawo obce, kwalifikuje się jako podmiot o podobnym charakterze. Kluczowe jest, aby podmiot ten był podatnikiem CIT, co w przypadku cypryjskiej spółki nie miało miejsca. W związku z tym, przychody fundacji z uczestnictwa w tej spółce nie podlegały zwolnieniu z CIT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących dopuszczalnych inwestycji fundacji rodzinnych oraz stosowania zwolnień z CIT w przypadku uczestnictwa w zagranicznych, transparentnych podatkowo spółkach.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej cypryjskiej spółki LLP i jej transparentności podatkowej. Interpretacja przepisów może być różnie stosowana do innych jurysdykcji i form prawnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychody fundacji rodzinnej z tytułu uczestnictwa w transparentnej podatkowo cypryjskiej spółce LLP, prowadzącej inwestycje kapitałowe, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody te nie korzystają ze zwolnienia, ponieważ transparentna cypryjska spółka LLP nie jest uznawana za spółkę handlową ani podmiot o podobnym charakterze w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, a kluczowe jest, aby podmiot ten był podatnikiem CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustawa o fundacji rodzinnej precyzyjnie określa dopuszczalne formy inwestycji, w tym spółki handlowe, fundusze inwestycyjne, spółdzielnie oraz podmioty o podobnym charakterze, które są podatnikami CIT. Transparentna cypryjska spółka LLP, niebędąca podatnikiem CIT, nie spełnia tych kryteriów. Brak statusu podatnika CIT przez podmiot, w którym fundacja posiada udziały, wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia.
Czy przystąpienie fundacji rodzinnej do transparentnej podatkowo cypryjskiej spółki LLP stanowi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi działalność wykraczającą poza zakres, co skutkuje utratą zwolnienia z CIT.
Uzasadnienie
Ponieważ cypryjska spółka LLP nie jest podmiotem o charakterze spółki handlowej ani podobnym, dozwolonym przez art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, uczestnictwo w niej jest traktowane jako działalność wykraczająca poza zakres, o którym mowa w art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, co prowadzi do opodatkowania 25% sankcyjnym podatkiem CIT.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia od podatku fundację rodzinną.
u.f.r. art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w nich.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 24r § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, stawka podatku wynosi 25%.
u.p.d.o.p. art. 5 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do udziału w zysku.
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek jawnych, których wspólnikiem jest co najmniej jedna fundacja rodzinna.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Cypryjska spółka LLP, będąca transparentna podatkowo, nie jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. • Kluczowym kryterium dopuszczalności inwestycji fundacji rodzinnej jest status podatnika CIT podmiotu, w którym fundacja uczestniczy. • Przychody fundacji rodzinnej z tytułu uczestnictwa w transparentnej cypryjskiej spółce LLP nie korzystają ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Fundacja rodzinna może być wspólnikiem w transparentnej cypryjskiej spółce LLP, a przychody z tej spółki powinny być zwolnione z CIT. • Przystąpienie do spółki LLP jest dozwoloną działalnością fundacji rodzinnej w rozumieniu art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. • Spółka LLP, jako podmiot regulowany prawem obcym, spełnia kryteria podmiotu o podobnym charakterze do spółek handlowych.
Godne uwagi sformułowania
Sąd podzielił stanowisko organu, zgodnie z którym fundacja rodzinna może przystępować i uczestniczyć jedynie w tych spółkach, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. • Transparentna cypryjska spółka nie może być uznana za podmiot o podobnym charakterze do spółek handlowych, w tym również funduszy inwestycyjnych czy też spółdzielni, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. • Domniemanie, że chodzi o jakiekolwiek spółki jest nieuprawnione.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Agnieszka Baran
członek
Ewa Izabela Fiedorowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących dopuszczalnych inwestycji fundacji rodzinnych oraz stosowania zwolnień z CIT w przypadku uczestnictwa w zagranicznych, transparentnych podatkowo spółkach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej cypryjskiej spółki LLP i jej transparentności podatkowej. Interpretacja przepisów może być różnie stosowana do innych jurysdykcji i form prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z nową instytucją fundacji rodzinnej i jej możliwościami inwestycyjnymi za granicą, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Fundacja rodzinna kontra fiskus: Czy inwestycje za granicą omijają polski CIT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.