III SA/Wa 2744/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w WarszawieWarszawa2023-03-16

NSApodatkowewsa

podatek dochodowyPITaportspółka holdingowawymiana udziałówneutralność podatkowainterpretacja podatkowarestrukturyzacjasąd administracyjny

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację indywidualną Dyrektora KIS, uznając, że wniesienie udziałów do spółki holdingowej w zamian za akcje powinno być traktowane jako neutralne podatkowo, nawet jeśli udziały były wcześniej objęte w wyniku reorganizacji.

Skarżący J. J. zakwestionował interpretację Dyrektora KIS, która uznała za nieprawidłowe jego stanowisko dotyczące neutralności podatkowej wniesienia aportem udziałów dwóch spółek do spółki holdingowej w zamian za akcje. Dyrektor KIS powołał się na art. 24 ust. 8b pkt 3 ustawy o PIT, wskazując na wcześniejsze reorganizacje jako przeszkodę do zastosowania zwolnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację, stwierdzając, że Dyrektor KIS błędnie zinterpretował przepisy, a transakcja powinna być oceniana jako całość, a nie indywidualnie dla każdego wspólnika, oraz że warunek braku wcześniejszych reorganizacji nie powinien wykluczać neutralności podatkowej w tym przypadku.

Sprawa dotyczyła skargi J. J. na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). Skarżący planował wniesienie aportem udziałów posiadanych w spółkach D. i A. do spółki holdingowej w zamian za akcje tej ostatniej. Celem było stworzenie struktury holdingowej i uzyskanie przez spółkę holdingową bezwzględnej większości praw głosu w spółkach D. i A. Skarżący uważał, że taka transakcja powinna być neutralna podatkowo. DKIS uznał jednak stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, powołując się na art. 24 ust. 8b pkt 3 ustawy o PIT, który wyłącza neutralność podatkową, jeśli wnoszone udziały zostały wcześniej nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów, podziału lub połączenia podmiotów. DKIS argumentował, że udziały w spółce A. zostały objęte w wyniku połączenia spółek, co wyklucza zastosowanie zwolnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że DKIS błędnie zinterpretował art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, który reguluje neutralność podatkową wymiany udziałów. Sąd podkreślił, że transakcja powinna być oceniana jako całość, a nie indywidualnie dla każdego wspólnika, i że spółka holdingowa uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółkach D. i A. w wyniku jednoczesnego wniesienia udziałów przez skarżącego i jego małżonkę. Ponadto, Sąd uznał, że warunek braku wcześniejszych reorganizacji, o którym mowa w art. 24 ust. 8b pkt 3 ustawy o PIT, nie powinien wykluczać neutralności podatkowej w tym przypadku, wskazując na cel implementacji dyrektyw unijnych, który ma ułatwiać restrukturyzacje. Sąd zasądził od DKIS na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Tak, wniesienie udziałów do spółki holdingowej w zamian za akcje może być traktowane jako neutralne podatkowo, nawet jeśli udziały były wcześniej objęte w wyniku reorganizacji, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że Dyrektor KIS błędnie zinterpretował art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o PIT, wykluczając neutralność podatkową z powodu wcześniejszych reorganizacji. Sąd podkreślił, że celem przepisów jest ułatwienie restrukturyzacji, a transakcja powinna być oceniana jako całość, a nie indywidualnie dla każdego wspólnika.