III SA/Wa 2663/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka G. sp. z o.o. zwróciła się o interpretację indywidualną w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup towarów przekazanych na Ukrainę w ramach pomocy humanitarnej oraz na wynajem mieszkań dla pracowników ukraińskiej spółki zależnej. Spółka argumentowała, że działania te wpisują się w koncepcję społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR) i pośrednio przyczyniają się do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów poprzez utrzymanie kondycji finansowej powiązanej spółki ukraińskiej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał te wydatki za niekwalifikujące się do kosztów uzyskania przychodów, wskazując na brak bezpośredniego związku z osiąganiem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów oraz na wyłączenie darowizn z kosztów na mocy art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy CIT. DKIS podkreślił również, że CSR nie jest automatycznie kosztem uzyskania przychodu i wymaga indywidualnej oceny związku z działalnością gospodarczą. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd wskazał, że DKIS pominął możliwość zastosowania przepisu szczególnego art. 38w ustawy CIT w odniesieniu do darowizn przekazanych Ukraińskiemu Czerwonemu Krzyżowi. Ponadto, sąd uznał, że DKIS wadliwie potraktował wszystkie wydatki całościowo, zamiast dokonać zindywidualizowanej oceny każdego z nich, w tym analizy związku z zachowaniem źródła przychodów poprzez wsparcie dla ukraińskiej spółki zależnej. Sąd podkreślił naruszenie przepisów proceduralnych przez organ interpretacyjny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja wydatków ponoszonych w ramach CSR jako kosztów uzyskania przychodów, możliwość zastosowania art. 38w u.p.d.o.p. do pomocy humanitarnej, znaczenie zindywidualizowanej analizy wydatków przez organ interpretacyjny.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i okresu (pomoc dla Ukrainy w 2022 r.). Ocena związku wydatków z przychodami zawsze wymaga indywidualnej analizy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki na zakup towarów przekazanych na Ukrainę oraz na wynajem mieszkań udostępnionych pracownikom ukraińskiej spółki zależnej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem wykazania ich związku z celem osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, a także uwzględnienia przepisów szczególnych (np. art. 38w ustawy CIT).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny wadliwie ocenił sprawę, pomijając możliwość zastosowania art. 38w ustawy CIT oraz traktując wszystkie wydatki całościowo, zamiast dokonać zindywidualizowanej analizy ich związku z przychodami i celem prowadzonej działalności, w tym utrzymaniem powiązanej spółki ukraińskiej.
Czy wartość środków otrzymywanych przez Spółkę od jej pracowników w ramach organizowanej zbiórki stanowi przychód Spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wartość środków otrzymywanych od pracowników w ramach zbiórki na cele charytatywne nie stanowi przychodu Spółki, ponieważ nie wchodzą one na stałe do jej majątku i nie mogą być przez nią dowolnie rozporządzane.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko wnioskodawcy, że środki ze zbiórki pracowników, gromadzone na dedykowanych rachunkach bankowych i przeznaczone wyłącznie na pomoc humanitarną, nie stanowią przysporzenia o charakterze definitywnym dla Spółki, która pełni jedynie funkcje koordynacyjne.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
u.p.d.o.p. art. 38w § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty nabycia rzeczy lub praw przekazanych na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy mogą być kosztem uzyskania przychodów.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 38w § 1
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z pewnymi wyjątkami.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 14c § 1-2
O.p. art. 14c § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 2
Zasada praworządności i legalizmu.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu zarzutami skargi i podstawą prawną.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1-2
Kontrola działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie interpretacji indywidualnej w przypadku naruszenia prawa.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na pomoc humanitarną i wsparcie pracowników ukraińskiej spółki zależnej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 38w u.p.d.o.p. • Działania CSR, choć nie są automatycznie kosztem, mogą być powiązane z celem zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. • Środki ze zbiórki pracowników nie stanowią przychodu Spółki, gdyż pełnią one jedynie funkcje koordynacyjne i nie stanowią definitywnego przysporzenia. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy proceduralne, nie dokonując wyczerpującej analizy i pomijając istotne przepisy.
Odrzucone argumenty
Wydatki na pomoc humanitarną i wsparcie pracowników ukraińskiej spółki zależnej nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie wykazują bezpośredniego związku z osiąganiem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. • Działania CSR nie są automatycznie uznawane za koszty uzyskania przychodów i wymagają indywidualnej oceny. • Darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w składzie niniejszym przyjmuje rownież jako pogląd własny stanowisko zawarte w wyroku NSA z dnia 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16 zgodnie z którym "kwalifikacja prawnopodatkowa opisanych we wniosku wydatków powinna być dokonana w sposób zindywidualizowany, odnoszący się do poszczególnych wydatków, względnie grup wydatków odznaczających się jednolitością co do charakteru." • Organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej/zdarzenia przyszłego. • DKIS wszystkie wydatki pomimo ich faktycznej różnorodności, bowiem były to wydatki na zakup towarów przekazanych na Ukrainę oraz na wynajem mieszkań udostępnionych pracownikom Spółki Ukraińskiej, traktuje całościowo i wskazuje, iż ze złożonego wniosku nie wynika, aby działania spółki na rzecz pracowników ukraińskiej spółki zależnej czy wydatków na zakup towarów miały na celu reklamę i promocję spółki. Takie ujęcie przedmiotowego stanowiska nie może być uznane za prawidłowe.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Kamil Kowalewski
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja wydatków ponoszonych w ramach CSR jako kosztów uzyskania przychodów, możliwość zastosowania art. 38w u.p.d.o.p. do pomocy humanitarnej, znaczenie zindywidualizowanej analizy wydatków przez organ interpretacyjny."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i okresu (pomoc dla Ukrainy w 2022 r.). Ocena związku wydatków z przychodami zawsze wymaga indywidualnej analizy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy aktualnego tematu pomocy humanitarnej dla Ukrainy i jej wpływu na rozliczenia podatkowe firm, a także kwestii społecznej odpowiedzialności biznesu. Wyrok pokazuje, jak sądy oceniają argumenty podatników w takich sytuacjach.
“Czy pomoc dla Ukrainy to koszt podatkowy? WSA rozstrzyga w sprawie CSR i wydatków humanitarnych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.