Orzeczenie · 2024-04-12

III SA/WA 2642/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2024-04-12

NSApodatkoweWysokawsa

VATinterpretacja indywidualnacesjausługi hotelarskiezaliczkifaktura rozliczeniowafaktura zaliczkowasukcesja podatkowaprawo do odliczeniapodstawa opodatkowania

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka T. sp. z o.o. wniosła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie VAT, dotyczącą przejęcia od spółki G. sp. z o.o. (GT) obowiązków związanych z usługami hotelarskimi. GT pobrała od klientów zaliczki na poczet usług hotelarskich, udokumentowała je fakturami i opodatkowała VAT. Następnie, z powodu utraty możliwości świadczenia usług w wynajmowanym obiekcie, GT zawarła z T. umowę cesji praw i obowiązków wynikających z umów z klientami. T. miała udzielić klientom rabatu w wysokości wpłaconych przez nich zaliczek do GT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w interpretacji uznał, że wynagrodzenie T. z tytułu cesji podlega VAT, a GT przysługuje prawo do odliczenia VAT. Jednakże, w części dotyczącej sposobu udokumentowania świadczenia usług hotelarskich, DKIS uznał stanowisko T. za nieprawidłowe, twierdząc, że T. powinna wystawić fakturę rozliczeniową za zaliczki pobrane przez GT, ponieważ zmienił się jedynie usługodawca, a nie rodzaj usługi. Spółka T. zaskarżyła interpretację, zarzucając naruszenie art. 106f ust. 3 ustawy o VAT poprzez błędne zastosowanie przepisu do sytuacji, w której spółka nie otrzymała zaliczek. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe. Sąd podkreślił, że fakturę rozliczeniową powinien wystawić podmiot, który faktycznie otrzymał zaliczkę, a nie jego następca prawny na podstawie cesji. Sąd wskazał na brak sukcesji podatkowej w tym zakresie i zasadę, że obowiązki podatkowe nie przechodzą automatycznie na cesjonariusza. Ponadto, sąd zwrócił uwagę na niemożność nałożenia na spółkę obowiązku wystawienia faktury rozliczeniowej bez posiadania wiedzy o wystawionych fakturach zaliczkowych przez poprzednika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku wystawienia faktury rozliczeniowej w kontekście cesji praw i obowiązków, brak sukcesji podatkowej w przypadku cesji cywilnej.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji przejęcia obowiązków hotelarskich na podstawie cesji, gdzie poprzedni usługodawca pobrał zaliczki. Kluczowe jest ustalenie, czy spółka przejmująca faktycznie otrzymała zaliczki.

Zagadnienia prawne (2)

Czy spółka przejmująca obowiązki usługodawcy na podstawie umowy cesji jest zobowiązana do wystawienia faktury rozliczeniowej za zaliczki pobrane przez poprzedniego usługodawcę?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka przejmująca obowiązki na podstawie cesji nie jest zobowiązana do wystawienia faktury rozliczeniowej za zaliczki pobrane przez poprzedniego usługodawcę, ponieważ fakturę taką powinien wystawić podmiot, który faktycznie otrzymał zaliczkę.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że faktura rozliczeniowa powinna być wystawiona przez tego samego podatnika, który otrzymał zaliczkę, a nie przez jego następcę prawnego na podstawie cesji. Podkreślono brak sukcesji podatkowej w tym zakresie i niemożność nakładania obowiązków niemożliwych do wykonania.

Czy w przypadku cesji praw i obowiązków związanych ze świadczeniem usług hotelarskich, następuje sukcesja podatkowa w zakresie obowiązku wystawienia faktury rozliczeniowej za zaliczki?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, cywilistyczna konstrukcja cesji nie powoduje automatycznej sukcesji podatkowej w zakresie obowiązków publicznoprawnych, takich jak obowiązek wystawienia faktury rozliczeniowej.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że sukcesja praw i obowiązków podatkowych zachodzi tylko wtedy, gdy wyraźnie przewidują ją przepisy prawa podatkowego, a przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące następców prawnych nie obejmują takiej sytuacji w przypadku cesji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona w części uznającej stanowisko Spółki za nieprawidłowe.

Przepisy (13)

Główne

u.p.t.u. art. 106f § 3

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepis ten dotyczy obowiązku wystawienia faktury rozliczeniowej przez podatnika, który faktycznie otrzymał zaliczkę na poczet dostawy towarów lub usługi, a nie przez jego następcę prawnego na podstawie cesji.

Pomocnicze

k.c. art. 508

Kodeks cywilny

Reguluje cywilistyczną konstrukcję cesji, która zakłada przejście praw i obowiązków z cedenta na cesjonariusza, ale nie przesądza o sukcesji podatkowej.

O.p.

Ordynacja podatkowa

Zawiera przepisy dotyczące praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych, ale nie przewiduje sukcesji podatkowej w przypadku cesji praw i obowiązków cywilnych.

u.p.t.u. art. 29a § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa podstawę opodatkowania, którą stanowi wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną przez usługodawcę z tytułu sprzedaży.

u.p.t.u. art. 29a § 6

Ustawa o podatku od towarów i usług

Dotyczy podstawy opodatkowania w kontekście wynagrodzenia za usługi.

P.u.s.a. art. 1 § 1

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Określa zakres kognicji sądów administracyjnych w zakresie kontroli działalności administracji publicznej.

P.p.s.a. art. 3 § 2