III SA/WA 2636/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie opodatkowania świadczenia pieniężnego otrzymanego przez G.S. w związku z wyrównaniem niesłusznie obniżonej policyjnej renty rodzinnej po zmarłej matce. Podatnik, który wstąpił w prawa matki na mocy sukcesji uniwersalnej, argumentował, że otrzymane środki stanowią masę spadkową i powinny być opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn, a nie podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że świadczenie to jest przychodem z praw majątkowych podlegającym opodatkowaniu PIT, ponieważ prawo do niego przeszło na Skarżącego z chwilą śmierci matki na mocy przepisów ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy, niezależnie od dziedziczenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że świadczenie to nie stanowi spadku, gdyż było ściśle związane z osobą zmarłej matki lub przeszło na Skarżącego jako oznaczoną osobę na podstawie przepisów szczególnych (art. 922 § 2 K.c. i art. 47 ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym). W konsekwencji, otrzymane środki zostały uznane za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń rentowych otrzymanych przez spadkobierców oraz rozróżnienia między spadkiem a świadczeniami wynikającymi z przepisów szczególnych.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji związanej z ustawą dezubekizacyjną i rentą rodzinną po funkcjonariuszu służb mundurowych. Orzeczenie może mieć ograniczone zastosowanie do innych rodzajów świadczeń lub sytuacji spadkowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy świadczenie pieniężne otrzymane przez spadkobiercę jako wyrównanie niesłusznie obniżonej renty rodzinnej po zmarłym świadczeniobiorcy stanowi masę spadkową podlegającą opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, czy też jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Świadczenie pieniężne otrzymane jako wyrównanie niesłusznie obniżonej renty rodzinnej po zmarłym świadczeniobiorcy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a nie nabycie w drodze spadku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prawo do świadczenia rentowego jest ściśle związane z osobą zmarłego lub przechodzi na oznaczone osoby niezależnie od dziedziczenia, zgodnie z art. 922 § 2 K.c. i przepisami szczególnymi. W związku z tym, otrzymane świadczenie nie wchodzi do masy spadkowej, lecz stanowi przychód podatkowy dla osoby, która je otrzymała.
Przepisy (9)
Główne
k.c. art. 922 § 1-2
Kodeks cywilny
Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłami przychodów są m.in. stosunek służbowy, stosunek pracy, emerytura lub renta.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody uważa się otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Pomocnicze
u.p.s.d. art. 1 § 1-2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym.
u.p.d.o.f. art. 2 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisów u.p.d.o.f. nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn (zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu).
ustawa o zaopatrzeniu emerytalnym art. 32
Ustawa o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin
Prawo do zaopatrzenia emerytalnego i wysokość świadczeń pieniężnych ustala się w formie decyzji.
ustawa o zaopatrzeniu emerytalnym art. 47 § 1-3
Ustawa o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin
W razie śmierci osoby, która zgłosiła wniosek o świadczenia pieniężne, świadczenia należne jej do dnia śmierci przysługują małżonkowi i dzieciom (oraz innym członkom rodziny), którzy mają prawo do udziału w nieukończonym postępowaniu.
u.p.d.o.f. art. 12 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym rentę rodzinną oraz świadczenie pieniężne, o którym mowa w przedmiotowej sprawie.
u.p.d.o.f. art. 34 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od wypłacanych przez nie emerytur i rent.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie rentowe, nawet jeśli dotyczy okresu życia zmarłego, ustaje z chwilą śmierci uprawnionego i nie wchodzi do masy spadkowej, jeśli przepisy szczególne przewidują jego wypłatę innym osobom. • Prawo do świadczenia rentowego po zmarłym funkcjonariuszu przechodzi na wskazanych członków rodziny na podstawie art. 47 ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym, niezależnie od tego, czy są spadkobiercami. • Otrzymane świadczenie jest przychodem z praw majątkowych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 i 11 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Świadczenie pieniężne otrzymane jako wyrównanie niesłusznie obniżonej renty rodzinnej po zmarłej matce powinno być traktowane jako część masy spadkowej i podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. • Zastosowanie art. 922 § 2 K.c. jest błędne, ponieważ roszczenie o wypłatę bezprawnie obniżonej renty jest prawem majątkowym podlegającym dziedziczeniu. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy Ordynacji podatkowej, w tym art. 14c i art. 2a, poprzez błędną wykładnię i brak wszechstronnego rozważenia stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. • Świadczenie rentowe ustaje bowiem z chwilą śmierci uprawnionego do jego pobierania. • środki pieniężne, które zostały Skarżącemu wypłacone na podstawie decyzji Dyrektora Zakładu Emerytalno-Rentowego MSWiA, są przychodem w myśl powołanego przepisu art. 11 ust. 1 w związku z art. 18 u.p.d.o.f. i stanowią dla Skarżącego przychód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a nie podatkiem od spadków i darowizn.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Maciej Kurasz
sprawozdawca
Dariusz Czarkowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń rentowych otrzymanych przez spadkobierców oraz rozróżnienia między spadkiem a świadczeniami wynikającymi z przepisów szczególnych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji związanej z ustawą dezubekizacyjną i rentą rodzinną po funkcjonariuszu służb mundurowych. Orzeczenie może mieć ograniczone zastosowanie do innych rodzajów świadczeń lub sytuacji spadkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa porusza ważną kwestię rozgraniczenia między prawem spadkowym a świadczeniami wynikającymi z przepisów szczególnych, co ma znaczenie praktyczne dla wielu podatników dziedziczących po bliskich pobierających świadczenia.
“Czy pieniądze po zmarłej mamie to spadek czy podatek PIT? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.