III SA/WA 263/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki, która w 1999 roku rozpoczęła działalność gospodarczą, a od kwietnia tego roku uzyskała status zakładu pracy chronionej, korzystając ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych. Spór prawny dotyczył sposobu alokacji kosztów uzyskania przychodów poniesionych w tym roku podatkowym, a konkretnie kosztów zakupu pulpitów do testerów oraz usług doradztwa technicznego świadczonych przez koreańskie firmy. Spółka chciała zaliczyć te koszty w całości do okresu przed uzyskaniem zwolnienia (marzec-kwiecień 1999 r.), podczas gdy organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Skarbowej, uznały, że koszty te powinny być proporcjonalnie rozdzielone na cały rok podatkowy, uwzględniając zarówno okres opodatkowany, jak i okres zwolnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3, uznał, że koszty uzyskania przychodów powinny być przyporządkowane do okresu, w którym uzyskano przychód, a w przypadku braku bezpośredniego związku, dopuszczalny jest proporcjonalny podział. Sąd nie dopatrzył się naruszenia przepisów proceduralnych ani materialnych przez organy podatkowe i oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja zasad alokacji kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy podatnik korzysta ze zwolnienia podatkowego w części roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika korzystającego ze zwolnienia przedmiotowego w trakcie roku podatkowego. Interpretacja opiera się na przepisach u.p.d.o.p. obowiązujących w 1999 roku.
Zagadnienia prawne (3)
Czy koszty uzyskania przychodów poniesione w trakcie roku podatkowego, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia podatkowego, powinny być alokowane proporcjonalnie do okresu opodatkowania i okresu zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty uzyskania przychodów powinny być alokowane proporcjonalnie do okresu opodatkowania i okresu zwolnienia, jeśli nie można wykazać bezpośredniego związku z przychodami konkretnego okresu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że koszty uzyskania przychodów są ściśle związane z przychodami i powinny być przyporządkowane do okresu, w którym przychód nastąpił. W przypadku braku możliwości takiego przyporządkowania, dopuszczalny jest proporcjonalny podział kosztów między okres opodatkowany a okres zwolnienia, co stanowi racjonalne uzasadnienie dla interpretacji art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 u.p.d.o.p.
Czy przeksięgowanie wydatków na zakup pulpitów do testerów z konta 'inwestycje rozpoczęte' na konto kosztowe w ostatnim dniu okresu opodatkowanego uzasadnia zaliczenie całości tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w tym okresie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo przeksięgowanie księgowe nie jest wystarczające do zaliczenia całości wydatków do kosztów uzyskania przychodów w konkretnym okresie, jeśli nie wykazano związku z przychodami tego okresu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że czysto księgowy zabieg przeksięgowania nie przesądza o możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów w danym okresie. Podkreślono, że kluczowy jest związek z przychodami, a skarżąca nie wykazała, że sporne pulpity były wykorzystane przed dniem [...] kwietnia 1999 r., co mogłoby uzasadniać ich związek z przychodami uzyskanymi do tego dnia.
Czy intensywność pobytu zagranicznych ekspertów technicznych w początkowym okresie działalności spółki uzasadnia zaliczenie całości kosztów usług doradztwa technicznego do okresu opodatkowanego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, intensywność pobytu ekspertów ma znaczenie produkcyjno-techniczne, ale nie prawnopodatkowe. Koszty te powinny być rozpatrywane w kontekście przychodów całego roku podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć intensywność pobytu ekspertów mogła mieć wpływ na uruchomienie produkcji, to uruchomienie to determinowało uzyskiwanie przychodów w całym roku podatkowym. Wydatki na usługi doradztwa technicznego miały związek z przychodami osiągniętymi w 1999 r. zarówno w okresie opodatkowanym, jak i zwolnionym. Proporcjonalny podział kosztów na oba okresy jest racjonalnym uzasadnieniem dla interpretacji przepisów.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od tego podatku.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od tego podatku.
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa zwolnienie przedmiotowe od podatku dochodowego dla zakładów pracy chronionej.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów są ponoszone w celu uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów są potrącane w okresie, w którym przychód nastąpił.
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa
u.o.r. art. 6
Ustawa o rachunkowości
u.o.r. art. 39
Ustawa o rachunkowości
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty uzyskania przychodów powinny być alokowane proporcjonalnie do okresu opodatkowania i okresu zwolnienia, jeśli nie można wykazać bezpośredniego związku z przychodami konkretnego okresu. • Proporcjonalny podział kosztów uzyskania przychodów na okres opodatkowany i zwolniony stanowi racjonalne uzasadnienie dla interpretacji art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 u.p.d.o.p.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie całości kosztów zakupu pulpitów do okresu opodatkowanego na podstawie przeksięgowania księgowego. • Zaliczenie całości kosztów usług doradztwa technicznego do okresu opodatkowanego na podstawie intensywności pobytu ekspertów.
Godne uwagi sformułowania
Koszty uzyskania przychodów są drugim obok przychodów elementem konstrukcyjnym dochodu, który stanowi podstawę opodatkowania w roku podatkowym. • Skoro koszty ponosi się w celu uzyskania przychodów ( art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.) to można je potrącić w okresie, w którym przychód ten nastąpił. • Przy zaliczaniu kosztów uzyskania przychodów osób prawnych do okresu zwolnienia i opodatkowania w jednym roku podatkowym należy kierować się w szczególności bezpośrednim związkiem przychodów i kosztów okresu opodatkowanego albo zwolnionego (art. 7 ust. 3 u.p.d.o.p.), a dopiero w dalszej kolejności momentem poniesienia wydatków (art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p.). • W czysto księgowym zabiegu polegającym na dokonaniu w ostatnim dniu okresu opodatkowanego przeksięgowania zakupionych pulpitów do testerów, upatruje on głównego argumentu, przemawiającego za uznaniem całości wydatków związanych z zakupem tych pulpitów za koszty uzyskania przychodów w okresie opodatkowanym. • Sam fakt przebywania w tym okresie i w takiej proporcji ekspertów zagranicznych świadczących pomoc skarżącej nie ma jednak decydującego znaczenia prawnego, z punktu widzenia zasad przyporządkowania kosztów uzyskania przychodów.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący sprawozdawca
Grażyna Nasierowska
członek
Sylwester Golec
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad alokacji kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy podatnik korzysta ze zwolnienia podatkowego w części roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika korzystającego ze zwolnienia przedmiotowego w trakcie roku podatkowego. Interpretacja opiera się na przepisach u.p.d.o.p. obowiązujących w 1999 roku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z alokacją kosztów w przypadku częściowego zwolnienia podatkowego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Jak rozliczyć koszty, gdy firma korzysta ze zwolnienia podatkowego tylko przez część roku?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.