III SA/Wa 259/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Sprawa dotyczyła fundacji rodzinnej, która zamierzała wnieść mienie w postaci praw udziałowych w luksemburskiej spółce typu Société en commandite speciale (SCSp). Spółka ta, zgodnie z prawem luksemburskim, nie posiada osobowości prawnej i jest transparentna podatkowo, a podatnikami podatku dochodowego są jej wspólnicy. Dyrektor KIS uznał, że przystąpienie fundacji do takiej spółki wykracza poza zakres dozwolonej działalności i skutkuje utratą zwolnienia podatkowego, nakładając sankcyjną stawkę 25% podatku CIT na podstawie art. 24r ustawy o CIT. Skarżący zarzucił organowi błędną wykładnię przepisów, argumentując, że spółka SCSp jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, do których fundacja może przystępować zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Sąd przychylił się do stanowiska skarżącego, uznając, że Dyrektor KIS niezasadnie ograniczył interpretację pojęcia 'podmiotów o podobnym charakterze' wyłącznie do kryterium opodatkowania podatkiem dochodowym. Sąd podkreślił, że ustawa o fundacji rodzinnej nie precyzuje kryteriów podobieństwa, a opodatkowanie podatkiem CIT nie jest jedynym decydującym czynnikiem. W ocenie Sądu, organ dokonał niedozwolonej wykładni zawężającej, ignorując literalne brzmienie przepisów. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, nakazując organowi ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem oceny Sądu, w szczególności analizy podobieństwa spółki SCSp do podmiotów wskazanych w ustawie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących możliwości inwestowania przez fundacje rodzinne w zagraniczne spółki transparentne podatkowo oraz zakresu dozwolonej działalności fundacji rodzinnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji w luksemburską spółkę SCSp, ale jego zasady mogą być stosowane do innych podobnych przypadków zagranicznych podmiotów transparentnych podatkowo.
Zagadnienia prawne (2)
Czy fundacja rodzinna, będąca wspólnikiem zagranicznej spółki transparentnej podatkowo, traci zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, fundacja rodzinna nie traci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych z powodu inwestycji w zagraniczną spółkę transparentną podatkowo, jeśli spółka ta jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, do których fundacja może przystępować zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Dyrektor KIS błędnie przyjął, iż fundacja rodzinna może inwestować tylko w podmioty będące podatnikami CIT. Ustawa o fundacji rodzinnej nie precyzuje kryteriów podobieństwa podmiotów, a opodatkowanie podatkiem dochodowym nie jest jedynym decydującym czynnikiem. Organ dokonał niedozwolonej wykładni zawężającej.
Czy przystąpienie fundacji rodzinnej do zagranicznej spółki transparentnej podatkowo może być uznane za prowadzenie działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres określony w ustawie o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli spółka ta jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, do których fundacja może przystępować zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że Dyrektor KIS błędnie zinterpretował art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, ograniczając możliwość przystępowania fundacji do podmiotów opodatkowanych CIT. Sąd podkreślił, że kluczowe jest podobieństwo strukturalne i prawne spółki, a nie jej status podatkowy.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24r § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sankcyjna stawka 25% podatku CIT ma zastosowanie, gdy fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
u.f.r. art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających siedzibę w kraju albo za granicą.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Fundacja rodzinna jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych.
Dz.U. 2021 poz. 1800 art. 24r § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie fundacji rodzinnej z podatku CIT nie ma zastosowania do działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy o CIT mają zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
u.p.d.o.p. art. 5 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochody Spółki będą traktowane na zasadzie proporcji prawa do zysków dla celów podatkowych jak przychody Fundacji, koszty uzyskania przychodów Fundacji i dochody Fundacji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka luksemburska SCSp, mimo braku osobowości prawnej i transparentności podatkowej, jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, do których fundacja rodzinna może przystępować zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. • Kryterium opodatkowania podatkiem dochodowym nie jest jedynym ani decydującym czynnikiem przy ocenie podobieństwa podmiotów, do których fundacja może przystępować. • Organ dokonał niedozwolonej wykładni zawężającej przepisy ustawy o fundacji rodzinnej i ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że fundacja rodzinna może przystępować i uczestniczyć jedynie w tych spółkach, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Godne uwagi sformułowania
Organ dokonał niedozwolonej wykładni zawężającej. • Nie można domniemywać celu ustawodawcy na podstawie tego, iż włączył on do grona podatników CITu spółki jawne, jeśli przystąpi do nich fundacja rodzinna. • Dla oznaczenia danej spółki jako spółki handlowej (o których wprost stanowi art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r.) ich podatkowy status nie ma żadnego znaczenia.
Skład orzekający
Konrad Aromiński
przewodniczący-sprawozdawca
Agnieszka Baran
członek
Andrzej Cichoń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących możliwości inwestowania przez fundacje rodzinne w zagraniczne spółki transparentne podatkowo oraz zakresu dozwolonej działalności fundacji rodzinnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji w luksemburską spółkę SCSp, ale jego zasady mogą być stosowane do innych podobnych przypadków zagranicznych podmiotów transparentnych podatkowo.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla fundacji rodzinnych, które coraz częściej inwestują za granicą. Wyrok wyjaśnia kluczowe kwestie interpretacyjne dotyczące dopuszczalnych form inwestycji.
“Fundacja rodzinna może inwestować w zagraniczne spółki transparentne podatkowo bez utraty zwolnienia CIT – kluczowa interpretacja WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.