III SA/Wa 2570/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę E.D. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył opodatkowania VAT przekazania do majątku prywatnego niezakończonej inwestycji budowlanej (budynku mieszkalnego) wraz z gruntem. Wnioskodawczyni, będąca czynnym podatnikiem VAT, nabyła grunt do majątku wspólnego małżeńskiego, nie odliczając przy tym podatku naliczonego, gdyż sprzedający nie był podatnikiem VAT. Następnie rozpoczęła budowę budynku mieszkalnego na tym gruncie w ramach działalności gospodarczej, odliczając VAT od zakupionych materiałów i usług budowlanych. Z powodu zmiany sytuacji osobistej, wnioskodawczyni zamierzała przeznaczyć inwestycję i grunt na cele osobiste, co miało nastąpić przed oddaniem budynku do użytkowania. DKIS uznał, że zarówno budynek, jak i grunt podlegają opodatkowaniu VAT przy przekazaniu do majątku prywatnego, powołując się na art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2 i art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację w części dotyczącej opodatkowania gruntu. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami unijnymi i krajowymi, nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu VAT tylko wtedy, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. Ponieważ wnioskodawczyni nie odliczyła VAT przy nabyciu gruntu, jego przekazanie do majątku prywatnego nie podlega opodatkowaniu VAT. Sąd uznał, że art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, który nakazuje traktowanie gruntu jako części składowej budynku przy dostawie, nie ma zastosowania w sytuacji braku prawa do odliczenia VAT od nabycia gruntu. W konsekwencji, opodatkowaniu VAT podlega jedynie nieodpłatne przekazanie budynku, a wartość gruntu nie wchodzi do podstawy opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że brak prawa do odliczenia VAT przy nabyciu gruntu wyłącza opodatkowanie VAT jego późniejszego nieodpłatnego przekazania do majątku prywatnego, nawet jeśli jest on związany z budynkiem, od którego VAT był odliczany.
Dotyczy sytuacji, gdy grunt został nabyty bez prawa do odliczenia VAT, a budynek jest następnie przekazywany do majątku prywatnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przekazanie gruntu do majątku prywatnego przez podatnika VAT, który nie odliczył podatku naliczonego przy jego nabyciu, podlega opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przekazanie gruntu do majątku prywatnego nie podlega opodatkowaniu VAT, jeśli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu.
Uzasadnienie
Opodatkowaniu VAT podlegają nieodpłatne przekazania towarów należących do przedsiębiorstwa, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Brak prawa do odliczenia oznacza, że takie przekazanie pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
Czy w przypadku dostawy budynku trwale związanego z gruntem, wartość gruntu powinna być wliczona do podstawy opodatkowania VAT, jeśli podatnik nie odliczył VAT przy nabyciu gruntu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wartość gruntu nie powinna być wliczona do podstawy opodatkowania VAT w przypadku dostawy budynku, jeśli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tego gruntu.
Uzasadnienie
Przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, który nakazuje traktowanie gruntu jako części składowej budynku przy dostawie, ma zastosowanie tylko wtedy, gdy nabycie gruntu podlegało opodatkowaniu, a podatnik dokonał jego odliczenia. W przeciwnym razie, koszt nabycia gruntu nie wchodzi do podstawy opodatkowania.
Czy przekazanie niezakończonej inwestycji budowlanej do majątku prywatnego, od której odliczono VAT od materiałów budowlanych, podlega opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przekazanie budynku podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ przy jego budowie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, w tym wybudowanego budynku, podlega opodatkowaniu VAT, jeśli podatnik odliczył podatek naliczony związany z jego wytworzeniem.
Przepisy (21)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w tym przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
ustawa o VAT
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 14a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez wytworzenie nieruchomości należy rozumieć wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
u.p.t.u. art. 91 § ust. 7d
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towarów.
u.p.t.u. art. 91 § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towarów.
p.p.s.a. art. 119 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość rozpoznania sprawy w trybie uproszczonym.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek uwzględnienia oceny prawnej sądu przy ponownym wydaniu interpretacji.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania.
k.c. art. 46 § § 1
Kodeks cywilny
Część składowa rzeczy.
k.c. art. 47 § § 1 i 2
Kodeks cywilny
Część składowa rzeczy.
k.c. art. 48
Kodeks cywilny
Część składowa rzeczy.
u.p.c.c. art. 9 § pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
Zwolnienie z PCC przy nabyciu nieruchomości rolnych.
P.b. art. 3 § ust. 2
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja budynku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Grunt nabyty bez prawa do odliczenia VAT nie podlega opodatkowaniu VAT przy przekazaniu do majątku prywatnego. • Art. 29a ust. 8 ustawy o VAT nie ma zastosowania, gdy przy nabyciu gruntu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Odrzucone argumenty
Przekazanie gruntu do majątku prywatnego podlega opodatkowaniu VAT, a jego wartość wchodzi do podstawy opodatkowania budynku (stanowisko DKIS).
Godne uwagi sformułowania
nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane. • Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane). • W przypadku nieodpłatnego przekazania gruntu wraz z budynkiem, w przypadku gdy od gruntu nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu, wartość gruntu nie wchodzi do podstawy opodatkowania.
Skład orzekający
Konrad Aromiński
sprawozdawca
Piotr Dębkowski
członek
Radosław Teresiak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że brak prawa do odliczenia VAT przy nabyciu gruntu wyłącza opodatkowanie VAT jego późniejszego nieodpłatnego przekazania do majątku prywatnego, nawet jeśli jest on związany z budynkiem, od którego VAT był odliczany."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy grunt został nabyty bez prawa do odliczenia VAT, a budynek jest następnie przekazywany do majątku prywatnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu VAT przy przekazywaniu nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, z kluczowym rozróżnieniem między budynkiem a gruntem w kontekście prawa do odliczenia.
“Grunt w VAT: Kiedy nieodpłatne przekazanie nie oznacza podatku?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.