III SA/WA 2562/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę P. T. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) darowizny przekazanej przez planowaną fundację rodzinną na rzecz organizacji pożytku publicznego (Podmiotów PP). Wnioskodawca argumentował, że darowizna ta nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego po stronie fundacji, ponieważ Podmioty PP nie będą jej beneficjentami. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, stosując art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, który przewiduje 15% podatek od świadczeń fundacji rodzinnej na rzecz beneficjentów. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że celem fundacji rodzinnej jest gromadzenie mienia i zarządzanie nim w interesie beneficjentów. Rozporządzenie mieniem na rzecz podmiotów spoza oficjalnej listy beneficjentów, nawet jeśli są to organizacje pożytku publicznego, jest traktowane jako świadczenie podlegające opodatkowaniu 15% stawką CIT, zgodnie z zasadą a minori ad maius. Sąd odrzucił zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych, w tym konstytucyjnej zasady równości, uznając, że fundacje rodzinne są korzystnie opodatkowane, a zaskarżona interpretacja nie narusza prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania fundacji rodzinnych, w szczególności w kontekście świadczeń na rzecz podmiotów niebędących oficjalnymi beneficjentami oraz stosowania zasady a minori ad maius.
Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej planującej przekazanie darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, które nie są jej beneficjentami. Interpretacja opiera się na specyfice ustawy o fundacji rodzinnej i ustawy o CIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przekazanie darowizny przez fundację rodzinną na rzecz organizacji pożytku publicznego, które nie są oficjalnymi beneficjentami fundacji, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podlega opodatkowaniu 15% podatkiem CIT.
Uzasadnienie
Rozporządzenie mieniem przez fundację rodzinną na rzecz podmiotów spoza oficjalnego kręgu beneficjentów, nawet jeśli są to organizacje pożytku publicznego, wykracza poza ustawowy cel jej działalności i jest traktowane jako świadczenie podlegające opodatkowaniu 15% stawką CIT, zgodnie z wnioskowaniem a minori ad maius.
Czy Dyrektor KIS prawidłowo wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku o interpretację, jeśli uznał, że wskazane organizacje będą beneficjentami, mimo braku takiej intencji we wniosku?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut naruszenia przepisów proceduralnych w tym zakresie okazał się chybiony.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zarzuty naruszenia art. 169 §1 w zw. z art. 14h oraz art. 14c O.p. okazały się chybione, co sugeruje, że sąd nie dopatrzył się błędów proceduralnych w działaniu organu w tym zakresie.
Przepisy (17)
Główne
u.f.r. art. 2 § 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna jest utworzona w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.
u.f.r. art. 2 § 2
Ustawa o fundacji rodzinnej
Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną.
u.o.CIT art. 1 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Fundacja rodzinna jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych.
u.o.CIT art. 6 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
u.o.CIT art. 6 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie z opodatkowania nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.
u.o.CIT art. 24q § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r., wynosi 15% podstawy opodatkowania.
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o oddaleniu skargi.
Pomocnicze
u.f.r. art. 2 § 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może pokrywać koszty utrzymania lub kształcenia beneficjenta będącego osobą fizyczną, lub wspierać działalność pożytku publicznego, jeśli beneficjentem jest organizacja pozarządowa.
u.f.r. art. 30 § 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Beneficjentem może być m.in. organizacja pozarządowa prowadząca działalność pożytku publicznego.
u.f.r. art. 54 § 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Do zadań zarządu należy tworzenie i aktualizowanie listy beneficjentów.
ustawa o działalności pożytku publicznego art. 3 § 2
Ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie
Określa organizacje pozarządowe, które mogą być beneficjentami fundacji rodzinnej.
ustawa o działalności pożytku publicznego art. 3 § 1
Ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie
Definiuje działalność pożytku publicznego.
O.p. art. 169 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wezwania do uzupełnienia braków wniosku o interpretację.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy treści interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady legalizmu w postępowaniu podatkowym.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dotyczy zasady równości wobec prawa.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rozporządzenie mieniem przez fundację rodzinną na rzecz podmiotów spoza oficjalnej listy beneficjentów wykracza poza ustawowy cel jej działalności i podlega opodatkowaniu 15% stawką CIT (argument a minori ad maius). • Organ nie naruszył prawa, uznając, że przekazanie darowizn innym osobom fizycznym i prawnym należy traktować jako faktyczne rozszerzenie listy beneficjentów fundacji rodzinnej. • Zastosowane przepisy prawa podatkowego nie dyskryminują skarżącego w stosunku do innych podmiotów znajdujących się w takiej samej sytuacji prawnej i faktycznej.
Odrzucone argumenty
Udzielenie darowizny na rzecz Podmiotów PP nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie fundacji rodzinnej. • Wypłata darowizny nie wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego po stronie fundacji rodzinnej ani nie mieści się w zakresie zastosowania żadnego z wyjątków od ogólnej zasady zwolnienia podmiotowego. • Naruszenie art. 169 §1 w zw. z art. 14h oraz art. 14c O.p. poprzez niewezwanie skarżącego do uzupełnienia braków wniosku. • Naruszenie art. 120 w zw. z art. 14h O.p. poprzez wydanie rozstrzygnięcia z zastosowaniem nieistniejącej regulacji. • Błędna wykładnia i niewłaściwe zastosowanie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT. • Niewłaściwe zastosowanie art. 24q ust. 1 ustawy o CIT poprzez rozszerzenie katalogu świadczeń podlegających opodatkowaniu. • Naruszenie art. 24q ust. 1 ustawy o CIT w zw. z art. 32 Konstytucji RP poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie zasady równości wobec prawa.
Godne uwagi sformułowania
Skoro fundacja rodzinna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przy dokonywaniu świadczenia, o jakim mowa w art. 24q ust. 1 ustawy o CIT w zw. z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej - a zatem w sytuacji świadczenia na rzecz beneficjentów (...), to tym bardziej taka fundacja pozostaje opodatkowana tym podatkiem w sytuacji rozporządzenia mieniem i to pod tytułem darmym na rzecz podmiotu spoza oficjalnego kręgu beneficjentów (na rzecz osoby trzeciej); w takiej sytuacji bowiem fundacja rodzinna rozporządza mieniem na rzecz innych podmiotów niż wskazani beneficjenci, które to działanie wykracza poza ustawowy cel jej działalności (argumentum a minori ad maius). • Fundacje rodzinne są bardzo korzystnie opodatkowane. • Działalność fundacji rodzinnej nie powinna zatem wykraczać poza określony przez ustawodawcę podstawowy cel jej powołania.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Kurasz
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania fundacji rodzinnych, w szczególności w kontekście świadczeń na rzecz podmiotów niebędących oficjalnymi beneficjentami oraz stosowania zasady a minori ad maius."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej planującej przekazanie darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, które nie są jej beneficjentami. Interpretacja opiera się na specyfice ustawy o fundacji rodzinnej i ustawy o CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji prawnej – fundacji rodzinnej – i jej opodatkowania, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród prawników i przedsiębiorców. Wyjaśnia kluczowe kwestie związane z celami fundacji i konsekwencjami podatkowymi działań wykraczających poza te cele.
“Fundacja rodzinna chce dać darowiznę. Czy zapłaci 15% podatek CIT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.