III SA/Wa 2557/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania dochodów fundacji rodzinnej z inwestycji w zagraniczne spółki transparentne podatkowo. Sprawa dotyczyła wnioskodawcy, który zamierzał wnieść do fundacji rodzinnej udziały w spółkach osobowych prawa Kajmanów (Cayman LP) i spółce prawa luksemburskiego (SCSP). Spółki te, zgodnie z prawem właściwym, nie posiadają osobowości prawnej i są transparentne podatkowo, co oznacza, że podatnikami podatku dochodowego są ich wspólnicy. Wnioskodawca argumentował, że uczestnictwo fundacji w takich spółkach mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej (art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej) i dochody z nich powinny korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych (art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT). Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, twierdząc, że fundacja rodzinna może przystępować i uczestniczyć jedynie w tych spółkach, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z tym, dochody fundacji z transparentnych spółek zagranicznych miały podlegać sankcyjnemu opodatkowaniu 25% stawką CIT (art. 24r ustawy o CIT) jako działalność wykraczająca poza zakres dozwolony (art. 6 ust. 7 ustawy o CIT). Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, podzielił pogląd wnioskodawcy i uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że kryterium „podobieństwa” spółek, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, nie może być zawężane wyłącznie do kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym. Ustawodawca nie sprecyzował, jakie kryteria należy brać pod uwagę przy ocenie podobieństwa, a organ podatkowy dokonał błędnej, zawężającej wykładni przepisów. Sąd wskazał, że status podatkowy spółek zagranicznych nie powinien decydować o tym, czy fundacja może w nich inwestować i korzystać ze zwolnienia podatkowego. W ponownym postępowaniu organ interpretacyjny ma obowiązek dokonać ponownej wykładni przepisów i ocenić podobieństwo spółek zagranicznych do spółek handlowych na podstawie innych kryteriów niż tylko ich status podatkowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących możliwości inwestowania przez fundacje rodzinne w zagraniczne spółki transparentne podatkowo oraz stosowania zwolnień podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji w spółki transparentne podatkowo i może być interpretowane w kontekście podobnych jurysdykcji i struktur prawnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przystąpienie fundacji rodzinnej do zagranicznych spółek osobowych, które są transparentne podatkowo, stanowi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przystąpienie do takich spółek nie stanowi działalności wykraczającej poza zakres dozwolony, jeśli spółki te są podobne do spółek handlowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kryterium podobieństwa spółek, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, nie może być zawężane wyłącznie do kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym. Organ podatkowy dokonał błędnej, zawężającej wykładni przepisów, ignorując inne cechy porównawcze spółek.
Czy dochody fundacji rodzinnej z tytułu uczestnictwa w zagranicznych spółkach transparentnych podatkowo podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli inwestycja mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji, dochody te powinny korzystać ze zwolnienia.
Uzasadnienie
Skoro inwestycja w transparentne spółki zagraniczne nie jest działalnością wykraczającą poza zakres dozwolony (zgodnie z interpretacją sądu), to nie ma podstaw do wyłączenia zwolnienia podatkowego na podstawie art. 6 ust. 7 ustawy o CIT. Dyrektor KIS błędnie uznał, że brak opodatkowania spółki zagranicznej wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia fundację rodzinną z podatku dochodowego od osób prawnych, z zastrzeżeniem wyłączeń.
u.f.r. art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Dozwolona działalność gospodarcza fundacji rodzinnej obejmuje m.in. przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających siedzibę w kraju lub za granicą, a także uczestnictwo w nich.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 36
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie ze zwolnienia dla podatków z art. 24b i 24q.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie ze zwolnienia dla działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 24r
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Stawka 25% CIT dla działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
u.f.r. art. 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
u.f.r. art. 2 § ust. 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
u.f.r. art. 4 § ust. 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
u.f.r. art. 5 § ust. 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
P.p. art. 3
Ustawa Prawo przedsiębiorców
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
KSH art. 1 § § 2
Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Fundacja rodzinna może inwestować w zagraniczne spółki transparentne podatkowo, ponieważ są one podobne do spółek handlowych. • Dochody z takich inwestycji powinny korzystać ze zwolnienia z CIT, gdyż nie stanowią działalności wykraczającej poza zakres dozwolony. • Kryterium podobieństwa spółek nie może być zawężane wyłącznie do ich statusu podatkowego.
Odrzucone argumenty
Fundacja rodzinna może inwestować tylko w spółki będące podatnikami CIT. • Dochody z transparentnych spółek zagranicznych podlegają sankcyjnemu opodatkowaniu 25% stawką CIT.
Godne uwagi sformułowania
organ bezpodstawnie uznał, że spółki wskazane we wniosku nie stanowią formy prawnej dopuszczalnej przez powyższy przepis z tej przyczyny, że nie są podatnikiem podatku dochodowego. • Taki warunek nie wynika z przepisów prawa, zaś organ bezpodstawnie ograniczył wykładnię przesłanki podobieństwa wyłącznie do tego kryterium. • nie można domniemywać celu ustawodawcy (...) na podstawie tego, iż włączył on do grona podatników podatku dochodowego od osób prawnych spółki jawne, jeśli przystąpi do nich fundacja rodzinna.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Maciej Kurasz
członek
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących możliwości inwestowania przez fundacje rodzinne w zagraniczne spółki transparentne podatkowo oraz stosowania zwolnień podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji w spółki transparentne podatkowo i może być interpretowane w kontekście podobnych jurysdykcji i struktur prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji prawnej (fundacji rodzinnej) i jej praktycznych zastosowań w kontekście międzynarodowym, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Fundacja rodzinna może inwestować w zagraniczne spółki transparentne podatkowo – korzystna interpretacja sądu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.