III SA/Wa 2537/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych, a konkretnie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. Podatnik, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, wykazał w zeznaniu PIT-36L za 2020 rok dochód po uwzględnieniu straty z lat ubiegłych, ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) oraz ulgi na złe długi. Ponieważ dochód ten nie przekroczył 1.000.000 zł, podatnik nie złożył deklaracji DSF-1. Złożył ją jednak z ostrożności, powiększając podstawę obliczenia daniny o wymienione ulgi i stratę, a następnie chciał złożyć korektę, aby pomniejszyć podstawę daniny o te elementy. Podatnik argumentował, że skoro przepisy dotyczące daniny solidarnościowej znajdują się w ustawie o PIT i odwołują się do dochodu podlegającego opodatkowaniu, to powinny być uwzględniane wszystkie odliczenia zmniejszające ten dochód, w tym ulga B+R, ulga na złe długi i strata z lat ubiegłych. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że art. 30h ust. 2 ustawy o PIT zawiera zamknięty katalog odliczeń, który nie obejmuje wskazanych przez podatnika pozycji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej stanowią przepisy szczególne i autonomiczne w stosunku do przepisów dotyczących podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z wykładnią sądu, odliczeniu podlegają wyłącznie kwoty wymienione w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, a ulga B+R, ulga na złe długi oraz strata z lat ubiegłych nie zostały w nim wymienione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących podstawy obliczenia daniny solidarnościowej i możliwości uwzględniania w niej ulg podatkowych oraz strat z lat ubiegłych.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika opodatkowanego podatkiem liniowym i stosowania ulg B+R, na złe długi oraz strat z lat ubiegłych w kontekście daniny solidarnościowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ulga na działalność badawczo-rozwojową (B+R), ulga na złe długi oraz strata z lat ubiegłych, które pomniejszają dochód do opodatkowania w zeznaniu PIT-36L, wpływają również na obniżenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, te ulgi i strata nie pomniejszają podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
Uzasadnienie
Przepisy dotyczące daniny solidarnościowej (art. 30h ustawy o PIT) stanowią autonomiczne regulacje, które pozwalają na odliczenie tylko ściśle określonych pozycji, wymienionych w art. 30h ust. 2. Ulga B+R, ulga na złe długi oraz strata z lat ubiegłych nie znajdują się w tym zamkniętym katalogu.
Czy przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej są autonomicznymi regulacjami w stosunku do przepisów dotyczących podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, są to przepisy szczególne i autonomiczne.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że użycie w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT sformułowania odnoszącego się do sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na określonych zasadach, nie daje podstawy do zastosowania wszystkich zasad opodatkowania zawartych w innych przepisach ustawy o PIT. Wskazuje jedynie rodzaje dochodów, które sumuje się przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1-3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 1-3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26i
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 1-3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 1-3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.FS art. 33
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy dotyczące daniny solidarnościowej są autonomiczne i pozwalają na odliczenie tylko ściśle określonych pozycji, które nie obejmują ulgi B+R, ulgi na złe długi ani straty z lat ubiegłych.
Odrzucone argumenty
Ulga B+R, ulga na złe długi oraz strata z lat ubiegłych, które pomniejszają dochód do opodatkowania w PIT-36L, powinny również obniżać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, ponieważ przepisy dotyczące daniny znajdują się w ustawie o PIT i odwołują się do dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Godne uwagi sformułowania
przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, stanowią przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i stanowią autonomiczne regulacje odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Dariusz Czarkowski
sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących podstawy obliczenia daniny solidarnościowej i możliwości uwzględniania w niej ulg podatkowych oraz strat z lat ubiegłych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika opodatkowanego podatkiem liniowym i stosowania ulg B+R, na złe długi oraz strat z lat ubiegłych w kontekście daniny solidarnościowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i interpretacją przepisów, co jest istotne dla podatników prowadzących działalność gospodarczą.
“Czy ulgi podatkowe i straty z lat ubiegłych zmniejszają daninę solidarnościową? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 1 000 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.