III SA/Wa 2531/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki L. sp. k. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka wnioskowała o możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na pomoc obywatelom Ukrainy, w tym uchodźcom, w ramach działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Wnioskodawca argumentował, że te wydatki, obejmujące zapewnienie lokali, korepetycji, pomocy medycznej i prawnej, organizację posiłków i transportu, a także pomoc humanitarną, wpisują się w strategię rozwoju firmy, budowanie marki pracodawcy i partnera biznesowego, a także mają uzasadnienie moralne. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że brak jest bezpośredniego związku z przychodem, a ustawa o CIT nie przewiduje automatycznego zaliczania wydatków CSR do kosztów. Organ wskazał również na art. 38w ustawy o CIT jako przepis szczególny, który jednak nie obejmuje pomocy bezpośrednio udzielanej obywatelom Ukrainy. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że wydatki te, ze względu na ich kompleksowy charakter i powiązanie z celami rozwojowymi firmy (employer branding, działania marketingowe, budowanie relacji z kontrahentami), mogą być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Sąd podkreślił, że działania CSR, zwłaszcza w branżach, gdzie tradycyjna reklama jest ograniczona (jak w przypadku kancelarii prawnych), mogą stanowić formę promocji i reklamy pośredniej, przyczyniając się do zwiększenia przychodów. Sąd odrzucił argumentację organu o braku związku z przychodem oraz o tym, że wydatki te stanowią darowiznę lub koszty reprezentacji, wskazując na brak elementu 'causa donandi' w przypadku darowizny i odmienny cel działań CSR od reprezentacji. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym opisanym we wniosku i nie może narzucać stosowania przepisów, które nie mają zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie wydatków na działania CSR, w tym pomoc uchodźcom, za koszty uzyskania przychodu, nawet jeśli nie są one bezpośrednio związane z przychodem, ale służą rozwojowi firmy, budowaniu marki i relacji biznesowych.
Każdy przypadek wymaga indywidualnej oceny związku wydatków z celami biznesowymi firmy i braku przesłanek do wyłączenia ich z kosztów (np. darowizna, reprezentacja). Konieczność właściwego udokumentowania wydatków.
Zagadnienia prawne (4)
Czy wydatki poniesione przez spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR) na pomoc obywatelom Ukrainy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jeśli spełniają przesłanki z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tj. są poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a nie mieszczą się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wydatki na pomoc uchodźcom w ramach CSR, ze względu na ich kompleksowy charakter i związek z rozwojem działalności (budowanie marki, employer branding, działania marketingowe), mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Podkreślono, że działania CSR mogą stanowić formę reklamy i promocji, przyczyniając się do zwiększenia przychodów, a nie stanowią darowizny ani kosztów reprezentacji.
Czy wydatki ponoszone w ramach CSR na pomoc obywatelom Ukrainy stanowią darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, wyłączoną z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie stanowią darowizny, ponieważ brak jest elementu 'causa donandi' (chęci obdarowania kosztem majątku bez oczekiwania korzyści). Działania CSR mają na celu osiągnięcie korzyści przez wnioskodawcę.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że darowizna wymaga bezpłatnego świadczenia kosztem majątku darczyńcy bez oczekiwania korzyści. W przypadku CSR, celem jest rozwój działalności, promocja marki i zwiększenie przychodów, co wyklucza charakter darowizny.
Czy wydatki ponoszone w ramach CSR na pomoc obywatelom Ukrainy mogą być uznane za koszty reprezentacji, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki CSR nie są kosztami reprezentacji. Reprezentacja ma na celu stworzenie określonego wizerunku firmy, podczas gdy CSR służy budowaniu relacji, promocji i rozwojowi działalności.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że wydatki CSR mają inny cel niż reprezentacja. Choć mogą wpływać na wizerunek, ich głównym celem jest oddziaływanie na społeczeństwo, poprawa wiarygodności, lojalności klientów i motywowanie pracowników, a nie tylko stworzenie prestiżu.
Czy art. 38w ustawy o CIT, dotyczący pomocy w związku z konfliktem na Ukrainie, jest jedynym przepisem pozwalającym na zaliczenie wydatków na pomoc obywatelom Ukrainy do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 38w ustawy o CIT jest przepisem szczególnym, ale nie wyklucza możliwości kwalifikowania takich wydatków jako kosztów uzyskania przychodów na podstawie ogólnej zasady z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jeśli spełniają one jego przesłanki.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny narzucił stosowanie art. 38w, pomijając argumentację wnioskodawcy o indywidualnym charakterze projektu CSR i jego związku z art. 15 ust. 1. Przepis art. 38w nie jest jedyną drogą do zaliczenia wydatków na pomoc Ukrainie do kosztów.
Przepisy (13)
Główne
ustawa o CIT art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
ustawa o CIT art. 16 § ust. 1 pkt 14
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 16 § ust. 1 pkt 28
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o CIT art. 38w
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
k.c. art. 888 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
u.d.p.p.i.w.
Ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie
ustawa o pomocy obywatelom Ukrainy art. 76
Ustawa z dnia 12 marca 2022 roku o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na pomoc uchodźcom w ramach CSR są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT). • Działania CSR stanowią formę promocji i reklamy pośredniej, przyczyniając się do rozwoju działalności i zwiększenia przychodów. • Wydatki CSR nie są darowizną w rozumieniu Kodeksu cywilnego, ponieważ brak jest elementu 'causa donandi'. • Wydatki CSR nie są kosztami reprezentacji. • Przepis art. 38w ustawy o CIT nie jest jedynym przepisem pozwalającym na zaliczenie wydatków na pomoc obywatelom Ukrainy do kosztów uzyskania przychodu.
Odrzucone argumenty
Wydatki na pomoc uchodźcom w ramach CSR nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z powodu braku bezpośredniego związku z przychodem. • Wydatki na pomoc uchodźcom w ramach CSR stanowią darowiznę lub koszty reprezentacji, wyłączone z kosztów uzyskania przychodu. • Jedyną podstawą do zaliczenia wydatków na pomoc obywatelom Ukrainy do kosztów uzyskania przychodu jest art. 38w ustawy o CIT, który nie obejmuje pomocy bezpośredniej.
Godne uwagi sformułowania
Program pomocy uchodźcom z Ukrainy oraz osobom pozostałym na Ukrainie stanowi kwintesencję działań z zakresu CSR, dowodzi odpowiedzialności wnioskodawcy i jego zaangażowania w działania istotne dla społeczności. • Wdrożenie projektu, poza oczywistymi w aktualnej sytuacji pobudkami moralnymi, ma służyć także rozwojowi działalności prowadzonej przez skarżącego. • Działania CSR mogą stymulować rozwój nowych rynków i sprzyjać tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. • Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. • Wydatków ponoszonych przez skarżącego nie można rozpatrywać wyłącznie w zakresie normowanym art. 38w ustawy o CIT.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
sprawozdawca
Kamil Kowalewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie wydatków na działania CSR, w tym pomoc uchodźcom, za koszty uzyskania przychodu, nawet jeśli nie są one bezpośrednio związane z przychodem, ale służą rozwojowi firmy, budowaniu marki i relacji biznesowych."
Ograniczenia: Każdy przypadek wymaga indywidualnej oceny związku wydatków z celami biznesowymi firmy i braku przesłanek do wyłączenia ich z kosztów (np. darowizna, reprezentacja). Konieczność właściwego udokumentowania wydatków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnego społecznie tematu pomocy uchodźcom w kontekście prawa podatkowego i społecznej odpowiedzialności biznesu, co jest aktualne i budzi zainteresowanie.
“Czy pomoc uchodźcom z Ukrainy to koszt firmy, czy darowizna? Sąd rozwiewa wątpliwości podatkowe.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.