III SA/Wa 2529/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku od towarów i usług w związku z planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości przez spółkę S. sp. z o.o. Spółka zamierzała nabyć dziewięć lokali usługowych wraz z udziałem w garażu, które były wynajmowane przez obecnego właściciela (Sprzedającego). Kluczową kwestią sporną było ustalenie, czy transakcja ta będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, który uzależnia zwolnienie od upływu co najmniej dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Spółka argumentowała, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w momencie nabycia nieruchomości od dewelopera, podczas gdy Dyrektor KIS uznał, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w momencie rozpoczęcia najmu przez pierwszych najemców. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przychylił się do stanowiska Spółki, interpretując pojęcie 'pierwszego zasiedlenia' jako faktycznego rozpoczęcia użytkowania nieruchomości zgodnie z przeznaczeniem, a nie samego aktu nabycia. Sąd stwierdził, że sprzedaż lokali nastąpi przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia (rozpoczęcia najmu), co oznacza, że transakcja ta będzie opodatkowana VAT, a nie zwolniona. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko Spółki za nieprawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'pierwszego zasiedlenia' w kontekście zwolnienia z VAT przy sprzedaży nieruchomości, zwłaszcza gdy między nabyciem a rozpoczęciem najmu upływa znaczący czas.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów VAT w zakresie nieruchomości.
Zagadnienia prawne (3)
Czy transakcja sprzedaży nieruchomości (lokali usługowych i udziału w garażu) przez obecnego właściciela na rzecz spółki jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, transakcja ta będzie opodatkowana VAT, ponieważ nastąpi przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
Uzasadnienie
Sąd zinterpretował pojęcie 'pierwszego zasiedlenia' jako faktyczne rozpoczęcie użytkowania nieruchomości zgodnie z przeznaczeniem (rozpoczęcie najmu), a nie moment nabycia od dewelopera. Ponieważ sprzedaż nastąpi przed upływem dwóch lat od rozpoczęcia najmu, nie można zastosować zwolnienia z VAT.
Jak należy rozumieć pojęcie 'pierwszego zasiedlenia' w kontekście art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i orzecznictwa TSUE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć pierwsze użytkowanie nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem, a nie sam akt nabycia, jeśli nie towarzyszy mu rozpoczęcie użytkowania.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE (C-308/16) oraz NSA, wskazując, że kluczowe jest rozpoczęcie 'konsumpcji' nieruchomości, co może nastąpić poprzez jej wynajem lub inne formy użytkowania, a nie tylko sam fakt nabycia.
Czy w przypadku opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości VAT, podatnikowi przysługuje prawo do wyboru opodatkowania tej transakcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W przypadku, gdy transakcja jest obligatoryjnie opodatkowana VAT z uwagi na niespełnienie warunków do zwolnienia, nie przysługuje prawo do rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że skoro sprzedaż lokali będzie opodatkowana VAT z mocy prawa (a contrario do art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b), to nie ma zastosowania art. 43 ust. 10 ustawy, który dotyczy rezygnacji ze zwolnienia.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § 1 pkt 10 lit. b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie zwolnienia z VAT dla dostawy nieruchomości wymaga, aby od pierwszego zasiedlenia upłynęło co najmniej dwa lata, chyba że dostawa następuje w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. W przypadku, gdy sprzedaż następuje przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, dostawa jest opodatkowana VAT.
u.p.t.u. art. 2 § pkt 14
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć pierwsze użytkowanie, tj. rozpoczęcie użytkowania nieruchomości poprzez jej wykorzystywanie zgodnie z przeznaczeniem.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 43 § 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie transakcji zbycia nieruchomości.
u.p.t.u. art. 6 § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczy zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
u.p.t.u. art. 2 § pkt 27e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 87
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwrot różnicy podatku.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pierwsze zasiedlenie lokali nastąpiło w momencie rozpoczęcia najmu, a nie nabycia od dewelopera. • Sprzedaż lokali nastąpi przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, co czyni ją opodatkowaną VAT.
Godne uwagi sformułowania
przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć pierwsze użytkowanie, tj. rozpoczęcie użytkowania nieruchomości poprzez jej wykorzystywanie zgodnie z przeznaczeniem • pierwsze zasiedlenie należy wiązać z rozpoczęciem 'konsumpcji' nieruchomości • nie jest ważne, czy pierwszy lub kolejny jest nabywca, gdyż z punktu widzenia istoty pierwszego zasiedlenia liczy się tylko to, kiedy następuje pierwsze użytkowanie budynku
Skład orzekający
Jarosław Trelka
przewodniczący sprawozdawca
Kamil Kowalewski
członek
Katarzyna Owsiak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'pierwszego zasiedlenia' w kontekście zwolnienia z VAT przy sprzedaży nieruchomości, zwłaszcza gdy między nabyciem a rozpoczęciem najmu upływa znaczący czas."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów VAT w zakresie nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej ze sprzedażą nieruchomości komercyjnych i interpretacją kluczowego pojęcia 'pierwszego zasiedlenia', co ma praktyczne znaczenie dla wielu przedsiębiorców.
“Kiedy sprzedaż nieruchomości jest opodatkowana VAT? Kluczowa interpretacja sądu ws. 'pierwszego zasiedlenia'.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.