III SA/Wa 2503/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki C. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania podatkiem od budynków nieruchomości inwestycyjnych. Spółka, będąca polskim rezydentem podatkowym i spółką nieruchomościową, posiadała nieruchomość handlowo-usługową, którą dla celów bilansowych traktowała jako inwestycję długoterminową i nie amortyzowała jej. Dla celów podatkowych nieruchomość była traktowana jako środek trwały, jednakże od 1 stycznia 2022 r., po zmianie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, spółka zaprzestała jej podatkowej amortyzacji ze względu na ograniczenia wynikające z przepisów o rachunkowości. Spółka wnioskowała o interpretację, czy takie nieruchomości stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem od budynków (art. 24b ustawy o CIT), argumentując, że powinny być wyłączone z tego opodatkowania, jeśli nie są amortyzowane i nie generują kosztów amortyzacyjnych. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że art. 24b ustawy o CIT obejmuje wszystkie budynki będące środkami trwałymi, niezależnie od ich amortyzacji. WSA w Warszawie przychylił się do stanowiska organu, oddalając skargę. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej przepisów, autonomię prawa podatkowego od prawa bilansowego oraz fakt, że art. 24b ustawy o CIT nie uzależnia opodatkowania od kwestii ujmowania odpisów amortyzacyjnych w kosztach podatkowych, a jedynie od tego, czy budynek jest środkiem trwałym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej wykładni przepisów podatkowych dotyczących podatku od budynków i autonomii prawa podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek nieruchomościowych, które nie amortyzują budynków traktowanych jako inwestycje.
Zagadnienia prawne (1)
Czy budynki będące własnością spółki, które jako nieruchomości inwestycyjne nie są wpisane do ewidencji środków trwałych dla celów bilansowych i nie są amortyzowane, stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem od budynków (art. 24b ustawy o CIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, budynki te stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem od budynków, ponieważ są środkami trwałymi w rozumieniu ustawy o CIT, a przepis art. 24b nie uzależnia opodatkowania od ich amortyzacji.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej art. 24b ustawy o CIT, zgodnie z którą opodatkowaniu podlegają budynki będące środkami trwałymi. Podkreślono, że prawo podatkowe jest autonomiczne wobec prawa bilansowego, a art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, ograniczający amortyzację, nie modyfikuje zakresu stosowania art. 24b.
Przepisy (12)
Główne
ustawa o CIT art. 24b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatkiem od przychodów z budynków objęte są wszystkie budynki będące środkami trwałymi, niezależnie od ich klasyfikacji i tego, czy są amortyzowane.
ustawa o CIT art. 24b § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa, że podstawą opodatkowania jest wartość początkowa środka trwałego.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15 § 6
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 24b
Pomocnicze
ustawa o CIT art. 15 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ogranicza wysokość odpisów amortyzacyjnych dla spółek nieruchomościowych do wysokości odpisów bilansowych.
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepis art. 24b ustawy o CIT obejmuje wszystkie budynki będące środkami trwałymi, niezależnie od ich amortyzacji. • Prawo podatkowe jest autonomiczne wobec prawa bilansowego. • Ograniczenie amortyzacji na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT nie wpływa na objęcie budynku podatkiem od przychodów z budynków.
Odrzucone argumenty
Budynki nieamortyzowane bilansowo i podatkowo nie powinny podlegać podatkowi od budynków. • Opodatkowanie takich budynków jest sprzeczne z celem ustawy i zasadami sprawiedliwości podatkowej. • Interpretacja organu narusza zasadę praworządności i przekracza granice dopuszczalnej wykładni.
Godne uwagi sformułowania
Literalna wykładnia art. 24b ust. 1 ustawy o CIT nakazuje przyjąć, że jeżeli ustawodawca w powyższym przepisie używa określenia 'podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem (...)' to należy rozumieć, że przepis ten dotyczy wszystkich budynków, które dla celów podatkowych stanowią środki trwałe. • Na gruncie prawa podatkowego przyjmuje się przede wszystkim dyrektywę prymatu wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni tj. systemową i celowościową. • Prawo bilansowe nie może wpływać na sposób opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Kurasz
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej wykładni przepisów podatkowych dotyczących podatku od budynków i autonomii prawa podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek nieruchomościowych, które nie amortyzują budynków traktowanych jako inwestycje.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacyjnego w podatkach od nieruchomości, które może mieć znaczenie dla wielu spółek posiadających aktywa inwestycyjne.
“Czy Twoje nieruchomości inwestycyjne są bezpieczne przed podatkiem od budynków? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.