III SA/Wa 2497/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika A.P. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik zapytał, czy wykup obligacji strukturyzowanych przez emitenta stanowi odpłatne zbycie papierów wartościowych, co pozwoliłoby mu rozpoznać przychód i koszty uzyskania przychodu w zeznaniu PIT-38. Ponadto, pytał, czy strata z lat ubiegłych może pomniejszyć dochód będący podstawą obliczenia daniny solidarnościowej. Dyrektor KIS uznał, że wykup obligacji nie jest odpłatnym zbyciem, a strata nie może być uwzględniona przy obliczaniu daniny solidarnościowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że ustawa o PIT przewiduje odrębne zasady opodatkowania wykupu obligacji (jako dyskonta) od opodatkowania odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Wskazał, że przy wykupie obligacji przez emitenta nie powstaje przychód w rozumieniu przepisów o odpłatnym zbyciu, a poniesione wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Sąd zaznaczył również, że przepisy dotyczące daniny solidarnościowej stanowią regulacje szczególne, a strata z lat ubiegłych nie jest wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT jako kwota pomniejszająca podstawę jej obliczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wykupu obligacji strukturyzowanych przez emitenta oraz zasad obliczania daniny solidarnościowej, w szczególności wyłączenia straty z lat ubiegłych z podstawy jej obliczenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji wykupu obligacji strukturyzowanych przez emitenta, a nie ich sprzedaży na rynku wtórnym. Interpretacja zasad obliczania daniny solidarnościowej jest ściśle związana z brzmieniem art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wykup obligacji strukturyzowanych przez emitenta stanowi odpłatne zbycie papierów wartościowych w rozumieniu ustawy o PIT, co pozwala na rozpoznanie przychodu i kosztów uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wykup obligacji przez emitenta nie jest traktowany jako odpłatne zbycie papierów wartościowych. Przychody z tego tytułu opodatkowane są jako dyskonto na zasadach określonych w art. 30a ustawy o PIT, a nie na zasadach z art. 30b ustawy o PIT dotyczących odpłatnego zbycia.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT rozróżnia opodatkowanie wykupu obligacji (dyskonto) od opodatkowania odpłatnego zbycia papierów wartościowych. W przypadku wykupu przez emitenta, nie powstaje przychód w rozumieniu odpłatnego zbycia, a poniesione wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.
Czy strata z lat ubiegłych, wykazana w zeznaniu PIT-38, może pomniejszyć dochód będący podstawą obliczenia daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, strata z lat ubiegłych nie może pomniejszyć dochodu będącego podstawą obliczenia daniny solidarnościowej, ponieważ nie została ona wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT jako kwota podlegająca odliczeniu.
Uzasadnienie
Przepisy dotyczące daniny solidarnościowej (art. 30h ust. 2 ustawy o PIT) stanowią regulacje szczególne i autonomiczne w stosunku do ogólnych zasad ustalania dochodu na potrzeby podatku dochodowego. Lista kwot pomniejszających podstawę obliczenia daniny jest zamknięta i nie obejmuje straty z lat ubiegłych.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym odsetek i dyskonta papierów wartościowych.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie 19% podatkiem dochodowym dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych.
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy jej obliczenia.
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej jako nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f, po ich pomniejszeniu o określone kwoty składek i inne.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja dyskonta jako różnicy między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a wydatkami na jego nabycie.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem innych przepisów, które nie miały zastosowania w sprawie.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jako różnicy między przychodami a kosztami uzyskania, określonymi m.in. na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2-3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady ustalania i rozliczania straty z lat ubiegłych.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych jako koszt uzyskania przychodu w przypadku ich odpłatnego zbycia.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola sądów administracyjnych nad pisemnymi interpretacjami przepisów prawa wydawanymi w indywidualnych sprawach.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi na decyzję lub postanowienie.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uwzględnienia skargi na interpretację indywidualną.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
ustawa COVID-19 art. 22 ust. 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Możliwość rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym.
u.p.d.o.f. art. 14b § § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek organu interpretacyjnego do ustosunkowania się do stanowiska wnioskodawcy.
u.p.d.o.f. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek organu interpretacyjnego do wskazania prawidłowego stanowiska z uzasadnieniem prawnym w przypadku negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy.
u.p.d.o.f. art. 33 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Uwzględnianie dochodów i kwot pomniejszających przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykup obligacji przez emitenta nie jest odpłatnym zbyciem papierów wartościowych. • Przychody z wykupu obligacji przez emitenta opodatkowane są jako dyskonto na podstawie art. 30a u.p.d.o.f., a nie na zasadach z art. 30b u.p.d.o.f. • Strata z lat ubiegłych nie może pomniejszyć podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, gdyż nie jest wymieniona w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. • Przepisy dotyczące daniny solidarnościowej są regulacjami szczególnymi i autonomicznymi.
Odrzucone argumenty
Wykup obligacji strukturyzowanych przez emitenta jest formą odpłatnego zbycia papierów wartościowych. • Podatnik ma prawo rozpoznać przychód i koszty uzyskania przychodu z tytułu wykupu obligacji. • Wysokość straty z lat ubiegłych może pomniejszyć dochód będący podstawą obliczenia daniny solidarnościowej.
Godne uwagi sformułowania
Ustawodawca przewidział bowiem odrębny sposób opodatkowania przychodów w związku z wykupem obligacji przez emitenta i na gruncie ustawy o PIT nie ma podstaw opodatkowania tak uzyskanych przychodów jak przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. • Na gruncie art. 30a ustawy o PIT ustawodawca nie posługuje się pojęciem kosztu uzyskania przychodu. Opodatkowane jest bowiem dyskonto – jako różnica pomiędzy kwotą uzyskaną przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie papieru wartościowego. • Przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, stanowią przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i stanowią autonomiczne regulacje odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skład orzekający
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący
Piotr Przybysz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wykupu obligacji strukturyzowanych przez emitenta oraz zasad obliczania daniny solidarnościowej, w szczególności wyłączenia straty z lat ubiegłych z podstawy jej obliczenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wykupu obligacji strukturyzowanych przez emitenta, a nie ich sprzedaży na rynku wtórnym. Interpretacja zasad obliczania daniny solidarnościowej jest ściśle związana z brzmieniem art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z inwestycjami w papiery wartościowe i nowym obciążeniem, jakim jest danina solidarnościowa. Jest interesująca dla inwestorów i doradców podatkowych.
“Wykup obligacji to nie zawsze zysk! Sąd wyjaśnia, kiedy strata z inwestycji nie zmniejszy daniny solidarnościowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.