III SA/WA 2494/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka X. sp. z o.o. wniosła o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności w kontekście opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Spółka, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, zamierzała udzielać pożyczek podmiotom powiązanym oraz otrzymywać pożyczki od podmiotów powiązanych, spełniając warunki określone w art. 11g ust. 1 ustawy o CIT. Spółka pytała, czy wypłata kwoty głównej pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu oraz spłata odsetek od pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego będą stanowiły ukryte zyski podlegające opodatkowaniu ryczałtem. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że wypłata kwoty głównej pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu stanowi ukryty zysk, natomiast zwrot kwoty głównej pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego nie jest ukrytym zyskiem. Odnosząc się do odsetek od pożyczek otrzymanych, organ uznał je za ukryte zyski. Spółka zaskarżyła interpretację w części uznanej za nieprawidłową. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd podkreślił, że celem estońskiego CIT jest odroczenie opodatkowania do momentu dystrybucji zysku, a ukryte zyski obejmują wszelkie świadczenia na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych, inne niż podzielony zysk. Sąd uznał, że przepisy art. 28m ust. 3 i 4 ustawy o CIT jednoznacznie traktują kwotę pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu oraz odsetki od pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego jako ukryte zyski, niezależnie od warunków rynkowych transakcji. Sąd stwierdził, że Dyrektor KIS prawidłowo zinterpretował przepisy, a interpretacja spełnia wymogi formalne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT, w szczególności w kontekście pożyczek udzielanych i otrzymywanych przez podmioty powiązane.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółek objętych ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT). Interpretacja przepisów może ewoluować wraz z dalszym orzecznictwem i zmianami legislacyjnymi.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wypłata kwoty głównej pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu, spełniającej warunki z art. 11g ust. 1 u.p.d.o.p., stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. i podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wypłata kwoty głównej pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu stanowi ukryty zysk i podlega opodatkowaniu ryczałtem.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o CIT jednoznacznie traktują kwotę pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu jako ukryty zysk, niezależnie od warunków rynkowych transakcji, ze względu na cel estońskiego CIT, jakim jest opodatkowanie dystrybucji zysków.
Czy spłata odsetek od pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego, spełniającej warunki z art. 11g ust. 1 u.p.d.o.p., stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. i podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spłata odsetek od pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego stanowi ukryty zysk i podlega opodatkowaniu ryczałtem.
Uzasadnienie
Art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT wyłącza z kategorii ukrytych zysków jedynie kwotę pożyczki (kredytu) zwróconą, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Brak wyłączenia odsetek oznacza, że stanowią one ukryty zysk.
Czy zwrot kwoty głównej pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego, spełniającej warunki z art. 11g ust. 1 u.p.d.o.p., stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. i podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwrot kwoty głównej pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego nie stanowi ukrytego zysku i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, kwota pożyczki (kredytu) zwrócona przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu jest wyłączona z kategorii ukrytych zysków, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
o.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 11g § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28f § ust. 1 i ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28t § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczki udzielane podmiotom powiązanym oraz odsetki od pożyczek otrzymanych od podmiotów powiązanych stanowią ukryte zyski podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, niezależnie od warunków rynkowych transakcji. • Celem estońskiego CIT jest opodatkowanie dystrybucji zysków, a przepisy ustawy o CIT jednoznacznie klasyfikują pożyczki i odsetki w relacjach z podmiotami powiązanymi jako ukryte zyski.
Odrzucone argumenty
Wypłata kwoty głównej pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu oraz spłata odsetek od pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego nie stanowią ukrytych zysków, jeśli transakcje są zawierane na warunkach rynkowych i mają uzasadnienie ekonomiczne.
Godne uwagi sformułowania
Istotą modelu tzw. estońskiego CIT jest odroczenie opodatkowania do momentu dystrybucji zysku. • W katalogu dochodów do opodatkowania niezbędne było zatem uwzględnienie także innych niż dywidenda świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych. • Są to tzw. ukryte zyski. • Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. • Celem wprowadzenia przepisów o ukrytych zyskach była próba wyeliminowania przez ustawodawcę działań spółek polegających na dystrybucji zysków w formie innej niż dywidenda. • Reinwestycje pozostają nieopodatkowane. Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata, czy inna dystrybucja majątku – niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana – podlega opodatkowaniu. • Ustawowa definicja "ukrytych zysków" jest szeroka. • W sytuacji, gdy to spółce podlegającej opodatkowaniu ryczałtem pożyczki udziela podmiot powiązany, podatnik powinien opodatkować ryczałtem jedynie odsetki - część kapitałowa w takiej sytuacji nie podlega opodatkowaniu, ani w momencie udzielenia pożyczki, ani też w chwili jej zwrotu przez spółkę. Natomiast w przypadku udzielania pożyczek podmiotowi powiązanemu, ukryty zysk będzie stanowić kwota kapitału pożyczki. […]
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT, w szczególności w kontekście pożyczek udzielanych i otrzymywanych przez podmioty powiązane."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółek objętych ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT). Interpretacja przepisów może ewoluować wraz z dalszym orzecznictwem i zmianami legislacyjnymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego aspektu estońskiego CIT – ukrytych zysków, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród przedsiębiorców i doradców podatkowych. Wyjaśnia praktyczne konsekwencje udzielania i otrzymywania pożyczek w relacjach z podmiotami powiązanymi.
“Estoński CIT: Pożyczki między powiązanymi spółkami to ukryty zysk? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.